长期股权投资.doc

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1、第4章长期股权投资一、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同企业合并形成（持股比例＞50%以上）（1）同一控制下的企业合并形成合并之前合并方和被合并方在同一集团。对价支付形式同一控制下的企业合并，非完全市场行为，合并对价不公允，以被合并方账面价值为计量基础。不产生损益，对方帐价1．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的：初始投资成本＝所有者权益账面价值份额1）投资时：借：长期股权投资（对方帐价×持比）应收股利资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款非现金资产（账面价值）

2、应付款项资本公积——股本溢价2）发生的相关费用，发生时费用化：借：管理费用贷：银行存款2．合并方以发行权益性证券作为合并对价的在合并日，借：长期股权投资（对方帐价）应收股利资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：股本（面值）资本公积——股本溢价支付佣金、手续费：（依次冲减）借：资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款※【注意】购买日的确定条件：1．股东大会批准2．对价资料3．相关手续办理完毕14精品文档交流（1）非同一控制下的企业合并形成合并之前购买方和被购买方不在同一个集团。对价支付形式非同一控制下的企业合并，市场行为

3、，合并对价公允，以公允价值为计量基础。付出公允价+税费，会产生新的资产或负债【注意】对于与发行股票直接相关的手续费、佣金，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，均要冲减所发行股票的溢价收入（资本公积——股本溢价）。在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。一、一次交换交易实现的企业合并，初始投资成本＝付出公允价＋费用（评估费、审计费、律师费）【注意】：该直接相关费用不包括：（1）为合并发行债券或承担债务支付的手续费、佣金等应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不计入投资成本；“应付债券——利息调整”（

4、2）为合并发行权益性证券发生的手续费、佣金等手续费应依次抵减（有顺序）：资本公积——股本溢价盈余公积利润分配—未分配利润1、以现金作为合并对价借：长期股权投资（付出公允价+费用）　　应收股利贷：银行存款2、以非现金资产作为合并对价（1）以存货作为合并对价借：长期股权投资应收股利贷：主营业务收入（公允价值）　　应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本　　　存货跌价准备　　贷：库存商品（2）以固定资产、无形资产等作为合并对价借：长期股权投资　　应收股利营业外支出贷：无形资产（固定资产清理）等应交税费——应交增值税（销项税额）　　营业外收入（3）

5、以其他资产作为合并对价，如可供出售金融资产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。二、多次交换交易，分步实现合并合并成本为每一单项交易成本之和【口决】：权益法→成本法，必须追溯调整。追溯调账时，资产负债表科目：正常写，利润表科目换成“利润分配――未分配利润”3、特殊情况的处理合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项有约定，购买日如果估计未来事项很可能发生且对合并成本能可靠计量，购买方将其计入合并成本借：长期股权投资14精品文档交流贷：预计负债企业合并以外方式取得（持股比≤50%以下，除子公司以外）付出公允价+税费对联营企业、合营企业、不具有重大影响或共

6、同控制的长期股权投资，即，除对子公司投资以外长期股权投资1．以支付现金取得：借：长期股权投资（买价+费用）应收股利贷：银行存款（实付）2．发行权益性证券取得：借：长期股权投资（公允价）应收股利贷：股本（面值）实收资本资本公积——股本溢价支付佣金、手续费：（依次冲减）借：资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款【口决】股本反映面值；实收资本反映份额。3．投资者投入的长期股权投资：投资成本确定：协议价→公允价借：长期股权投资（合同价）贷：股本(面值)资本公积——股本溢价4．非货币性资产交换取得：借：长期股权投资营业外支出贷：非货币性资产（

7、库存商品、固定资产等）营业外收入投资收益5．通过债务重组取得：借：长期股权投资贷：应收帐款【差额的处理】企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理：　控股合并1．企业合并成本＞合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。2．企业合并成本＜合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。【差额的处理】企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理：　吸收

8、合并14精品文档交流1．企业合并成本＞合并中取得的被购买方可辨认净