投资PPT课件.ppt

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1、第六章投资学习目标◆投资的概念与分类◆交易性金融资产的核算◆长期持有至到期投资的核算◆可供出售金融资产的核算◆长期股权投资的核算1.第一节投资概述一、投资的概念这里所说的投资是指企业利用其资金对企业外部的投资行为。◆区别于企业进行固定资产购置等内部投资行为。购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府国债等2.二、投资的分类（一）按照投资对象的分类１．权益性投资２．债权性投资３．混合性投资3.（二）按照投资目的分类投资交易性金融资产贷款及应收款项可供出售金融资产长期股权投资企业为了近期内出售而持有的股票等银行存款、各种应收款

2、项和购入的货款等初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资BDA持有至到期投资到期日和回收金额都固定的国债等EC4.第二节长期股权投资一、长期股权投资的含义及内容（一）含义◆企业准备长期持有的权益性投资。权益性投资：企业为对被投资方实施控制，或对被投资方施加重大影响所进行的投资。●企业购入交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产没有以上目的。5.（二）长期股权投资的内容对子公司投资对合营企业投资对联营企业投资长期股权投资能够对被投资方实施控制的权益性投资能够与其他合营方一同对被投资方

3、实施控制的权益性投资能够对被投资方施加重大影响的权益性投资BA其他权益性投资以上各项以外的其他权益性投资CD6.二、长期股权投资取得的核算（一）取得方式及成本的确定1.取得方式◆长期股权投资可通过企业合并或其他方式取得。2.取得成本的确定◆以实际支付的价款或对价确认取得长期股权投资的成本。●实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。7.（二）企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司N集团公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同

4、一控制下企业合并非同一控制下企业合并8.1．同一控制下企业合并的长期股权投资核算（1）同一控制下企业合并的基本含义M集团公司合并A子公司B子公司C子公司合并方参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。被合并方9.（2）长期股权投资初始投资成本的确认◆应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。◆初始投资成本与支付的现金及转让的非现金资产的账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。◆合并方为进行企业合并发生的各项直接相关

5、费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）计入当期损益。以上内容结合“账户设置”理解!10.（3）账户设置长期股权投资——成本初始投资成本处置时成支付的现金等本(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款××××××无形资产××××××资本公积××××××被合并方所有者权益账面价值×合并方所占权益比例－合并对价所占权益高于对价所占权益低于对价盈余公积××××××资本公积不足时冲减盈余公积等留存收益资产类账户11.（4）核算举例[例6-1]2007年1月1日甲公司支付现金200万元给乙公司，受让乙公司持有的丙公司60

6、%的股权（甲、乙、丙同受A公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为400万元。则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资—乙公司（400×60%）240贷：银行存款200资本公积4012.2．非同一控制下企业合并长期股权投资核算（1）非同一控制下企业合并（购并）的基本含义M集团公司C子公司购买方参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制被购买方N集团公司D公司E子公司F子公司合并13.（2）长期股权投资初始投资成本的确认◆应当以确定的合并成本（购买方为取得对被购买方的控制权而支付的现金、非现金资产等的公允价

7、值、直接相关费用）作为长期股权投资的初始投资成本。◆取得权益与合并对价差额根据具体情况分别处理。●实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。（见账户设置）14.（3）账户设置长期股权投资——成本初始投资成本处置时的支付的现金等成本等(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款××××××原材料××××××被合并方所有者权益账面价值×合并方所占权益比例－合并对价投出的为原材料等存货固定(无形)资产××××××长期股权投资××××××主营业务收入××××××营业外收入×××营业

8、外支出×××投资收益××××××投出的为另一项长期投资所占权益高于对价投出的为设备等固定资产所占权益低于对价所占权益高于对价投出的为另一项长期投资所占权益低于对价15.（4）核算举例[例6-2]2007年1月1日甲公司取得了乙公司70%的股权。合并中，甲公司支付的对价包括：无形资产，账面价