管理会计 第二章成本性态分析11.9.5.ppt

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1、第二章成本性态分析第一节成本形态及其分类第二节混合成本的分解第三节成本性态分析的意义及存在的问题本章复习思考题第一节成本形态及其分类一、成本形态的内涵（一）成本是指为达到特定目的而消耗或放弃的资源。（二）成本性态又称为成本习性（CostBehavior），是指成本总额相对于业务量（Volume）在数量方面的依存关系，换言之，就是指成本对业务量的变化所表现出的特性。1.业务泛指企业围绕经营目标而展开的一切活动，如供应活动、生产活动和销售活动等。2.业务量业务的量化表现，可以分为时间量、实物量和货币量等形式。3.成本与业务量的数学表述

2、用数学语言来表述成本总额对业务量的依存关系可以表示为y＝f（x）二、成本分类1.按核算目标不同（反映业务耗费、落实责任、确保产品质量）业务成本、责任成本、质量成本2.按实际发生的时态历史成本未来成本（估算成本、计划成本、预算成本、标准成本）3.按与决策的相关性相关成本、无关成本4.按其可控性可控成本、不可控成本5.按其可辨认性直接成本、间接成本6.按其经济用途生产成本、非生产成本7.按其可盘存性产品成本、期间成本三、成本按其性态分类全部成本按其性态分类可分为：固定成本：Y=a变动成本:Y=bx混合成本:Y=a1+b1x注：混合成本

3、进一步分解为固定和变动两部分（一）固定成本1.概念指在一定相关范围内，其总额不随业务发生任何数额变化的那部分成本。例如：行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教育培训费等。例：某产品生产，月折旧费为6000元。预计产量1000件2000件3000件月折旧费6000元6000元6000元单位产品折旧费6元3元2元（1）总额的不变性不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。（2）单位额的反比例变动性当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。你知道什么叫反比例吗？2.固定成本的特点

4、图示：产量（千件）产量（千件）固定成本（千元）02468642y=a0246642单位固定成本（元）Y=a/x3.固定成本细分（1）约束性固定成本（经营能力成本）指形成和维持企业最起码生产经营能力的成本如厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费和管理人员薪金短时间内不能轻易改变,通常不能降低其总额，只能通过提高其产量来相应降低其单位成本（2）酌量性固定成本（经营方针成本、选择性固定成本）受管理当局决策行为影响，如广告费，新产品研究开发费用和职工培训费等短时间内可以改变。通常可以在不同时期改变或降低其总额。已知：甲企业只生产一种A产品

5、，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从20×9年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15000元，租期两年。20×9年上半年各月产量与租赁费用资料如表2—1所示。【例题】固定成本性态模型表2—1A产品产量与租赁费用资料月份产量(件)租赁费用(元)单位产品负担的租金(元／件)14001500037.5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00根据上述资料，可将20×9

6、年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图表示。图２·１固定成本总额性态模型图２·２单位固定成本性态模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000业务量（件）x相关范围40302010y单位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000业务量（件）x4.固定成本“相关范围”概念（1）定义：在管理会计中，把不会改变固定成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为

7、狭义的相关范围。即:固定性是在一定范围内才存在的。(2)相关范围的意义由于固定成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有相对性、暂时性和可转化性的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。（二）变动成本1.概念是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。如：直接材料、直接人工、推销佣金等。例：某产品生产，单位产品材料成本为10元。预计产量1000件2000件3000件材料费10000元20000元30000元单位产品材料费10元10元10元2.变动成本的特点(1)总额的正比例变动性变动成本总额将随业务量的变动而成正

8、比例变动。(2)单位额的不变性不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。产量（千件）产量（千件）变动成本（万元）024681284024615105单位变动成本元）Y=bxY=b图示：3.变动成本的进一步分类（1）技术性变动成本指消耗量