管理会计之成本性态分析

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1、第二章成本性态分析教学目的：通过本章的学习，使学生理解管理会计按成本习性分类的必要性，并理解和掌握变动成本、固定成本及混合成本的概念和特点，学会利用高低点法等方法分解混合成本，为后面的本量利分析及预测和决策打下良好的基础。7/22/20211山东经济学院会计学院ygs166@sina.com第一节成本按经济职能分类第二节成本按性态分类第三节混合成本的分解7/22/20212山东经济学院会计学院ygs166@sina.com第一节成本按经济职能分类一、成本的概念成本是为了实现一定的经济目的而付出的可以用货币计量的代

2、价。二、成本按经济职能分类生产成本推销成本管理成本三、成本按经济职能分类的优缺点7/22/20213山东经济学院会计学院ygs166@sina.com第二节成本按性态分类一、成本性态的概念CostBehavior成本性态是指成本总额与特定业务量之间的依存关系，又称为成本习性。二、成本按性态分类（一）变动成本VariableCost变动成本是指在一定相关范围内，其总额随产量成正比例变动的成本。7/22/20214山东经济学院会计学院ygs166@sina.com变动成本的特点：变动成本总额（y=bx）的正比例变动性

3、。单位变动成本（y=b）的不变性。7/22/20215山东经济学院会计学院ygs166@sina.com（二）固定成本FixedCost固定成本是指在一定条件下，成本总额不受产量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。7/22/20216山东经济学院会计学院ygs166@sina.com固定成本具有两个特点：固定成本总额（y=a）的稳定性。单位固定成本（y=a/x）的反比例变动性。7/22/20217山东经济学院会计学院ygs166@sina.com酌量性固定成本又称抉择性固定成本，是指受管理当局短期决策行

4、为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。这类成本包括：根据企业的经营方针的确定、在一定预算期内安排开支的广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费等。约束性固定成本又称为拘束性固定成本，是指不受管理当局短期决策行为限制影响的那部分成本。如厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金等。7/22/20218山东经济学院会计学院ygs166@sina.com（三）混合成本:MixedCost混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。按照混合成本变动趋势的不

5、同，又可分为：阶梯式混合成本标准混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本7/22/20219山东经济学院会计学院ygs166@sina.com标准混合成本这类混合成本是由明显的固定和变动两部分成本合成的，又称为半变动成本。7/22/202110山东经济学院会计学院ygs166@sina.com阶梯式混合成本又称为半固定成本。这类混合成本的特点是：在一定量业务范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。7/22/

6、202111山东经济学院会计学院ygs166@sina.com低坡式混合成本低坡式混合成本又称为延期变动成本，这类成本在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。7/22/202112山东经济学院会计学院ygs166@sina.com曲线式混合成本这类混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初试量的基础上，成本随业务量变动，但不呈现线性关系，在坐标图上表现为一条抛物线。按照曲线斜率的不同变动趋势，这类混合成本可进一步分为以下两种类型：7/22

7、/202113山东经济学院会计学院ygs166@sina.com三、相关范围对成本性态的影响在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的变动范围称为相关范围。7/22/202114山东经济学院会计学院ygs166@sina.com第三节混合成本的分解一、混合成本分解的基本假设相关范围的假设一元线性假设二、混合成本的分解方法（一）高低点法b=高低点混合成本之差/高低点业务量之差=（y1-y2）/（x1-x2）a＝低点成本－b×低点业务量＝y2-bx2或＝高点成本－b×高点业务量＝y1-bx1y

8、＝a+bx7/22/202115山东经济学院会计学院ygs166@sina.com【例】已知甲企业20X1年上半年产量与某项混合成本的资料如下表所示，要求用高低点法进行混合成本的分解。月份产量（X）混合成本（Y）1514024120361704719059230682357/22/202116山东经济学院会计学院ygs166@sina.com（二）散布图法7/22/202