注册会计师名师支招关于教材合并部分的理解.doc

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1、注册会计师名师支招：关于教材合并部分的理解来源：中华会计网校　小编从中华会计网校论坛搜集、整理了网校名师钟骏华老师的相关注会备考指导内容，希望对大家的学习有帮助。　　2007年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。2007年1月1日至2008年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。　　2009年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的

2、持股比例为40%，能对其施加重大影响。2009年1月8日，即甲公司丧失对乙公司控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。　　要求：完成甲公司在个别报表和合并报表中的会计处理。　　【解答】　　1.甲公司在个别报表的会计处理　　①确认部分股权处置损益　　处置部分的账面价值＝600万×60%＝360万　　借：银行存款4800000　　　贷：长期股权投资3600000　　　　　投资收益1200000　　②对剩余股权改按权益法核算　　借：长期股权投资300000　　　贷：盈

3、余公积20000　　　　　利润分配——未分配利润180000　　　　　资本公积——其他资本公积100000　　2.甲公司在合并报表的会计处理　　【分析】　　如果甲公司需要编制合并报表，比如甲公司拥有一全资子公司——A公司，则应注意处置乙公司股权事项在合并报表中的反映。　　在合并财务报表中，应当按“跨越会计处理界限的重大经济事项”的原则处理，即，假设将乙公司股权全部出售，然后再按公允价值回购剩余股权。　　假设2009年1月8日出售乙公司全部股权：　　出售价款=60%股权售价480万+40%股权公允价值320万=800万。　　乙公司在合并报表中的账面价值=成本500

4、万+商誉100万+损益调整50万+其他权益变动25万=675万。　　比较：个别报表中对乙公司的长期股权投资成本600万，没有包含损益调整50万和其他权益变动25万。　　合并报表中假设2009年1月8日出售乙公司100%的股权：　　借：银行存款等8000000　　　　资本公积——其他资本公积250000　　　贷：长期股权投资——成本5000000　　　　　长期股权投资——损益调整500000　　　　　长期股权投资——其他权益变动250000　　　　　商誉1000000　　　　　投资收益1500000　　投资收益150万＝售价800万－成本500万－损益调整50万－

5、商誉100万，其他权益变动25万对处置损益没有影响。对照教材的说明。　　假设2009年1月8日按照公允价值重新购入40%的股权：　　借：长期股权投资——成本3200000　　　贷：银行存款等3200000　　【正式处理】　　合并报表的抵销调整：　　比较合并报表的应有处理与个别报表中的现有处理，差异即为需要调整抵销的处理。　　①调整40%股权投资的账面价值　　借：长期股权投资500000（320万－270万）　　　贷：投资收益500000　　②调整60%股权处置的差异　　在合并报表中处置60%股权的投资收益＝150万×60%＝90万，在个别报表中处置60%股权的投

6、资收益＝120万，个别报表多确认的30万投资收益，实际上是由于个别报表的长期股权投资成本中未包含损益调整30万（50万×60%），而损益调整30万是由于乙公司2007－2008年实现净利润所形成的，站在2009年1月8日的角度，属于以前年度的未分配利润。因此，合并报表中应将这笔投资收益转为以前年度的未分配利润。　　借：投资收益300000　　　贷：未分配利润300000　　注：其他权益变动15万（25万×60%）不影响处置损益，在个别报表中已经转化为投资收益了，无需调整。　　③调整未出售的40%股权的差异　　合并报表中，应将40%股权也予以出售，出售时应将相应的

7、资本公积10万（25万×40%）转入投资收益；而个别报表中并未出售。因此，应补记本分录：　　借：资本公积100000　　　贷：投资收益100000　　出售与未出售在其他方面的区别，如长期股权投资账面价值、投资损益等方面，前面的调整分录已经调整完了，无需再次予以调整。转载请注明：中华会计网校