2013年新教材变化内容汇总--初级会计实务.ppt

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1、第一章资产第五节持有至到期投资第七节可供出售金融资产第八节投资性房地产转换广义上：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、衍生工具形成的资产等。什么是金融资产呢？狭义上：库存现金、银行存款，以及长期股权投资并不是本章所讲解的内容，而是有独立的会计准则对其进行规范。初始确认时划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。分类标准？分类标准“持有目的”企业购买五年期国债，如果有明确

2、意图和能力持有至到期，则应划分为持有至到期投资；如果企业在出现财务困难时，可随时出售赚取交易差价，并且存在一个公平交易的市场，则应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；如果持有意图不是很明确，则应划分为可供出售金融资产。重分类(1)类(2)(3)类(2)类(3)类◢上述分类一经确定，不应随意变更。符合一定条件◆交易费用：(1)类当期损益，即“投资收益”，(2)(3)类初始计量成本；◆后续计量：(1)(3)类公允价值(2)类摊余成本一、概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有

3、明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。第五节持有至到期投资特征到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期面值：10000期限：5年票面利率：5％付息方式及付息日期：到期一次还本付息或分次付息到期还本二、持有至到期投资的核算“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账（一）科目设置注意：分期付息、到期还本—

4、—“应收利息”（二）持有至到期投资的初始计量①初始投资成本公允价值相关交易费用②支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息应收利息实际支付的价款原则：按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。取得时：借:持有至到期投资--成本<面值>应收利息/持有至到期投资–应计利息<已到付息期但尚未领取的利息>持有至到期投资--利息调整<也可能在贷方>“持有至到期投资－利息调整”的金额是倒挤出来的；实际支付的交易费用挤入“持有至到期投资－利息调整”中。贷:银行存款<实际支付的价款>交易费用哪里去了？核算原则：摊余成本、实际

5、利率持有期间：实际利率法摊销的步骤为：①各期名义利息（应收利息）=债券面值×票面利率②各期实际利息=债券摊余成本×实际利率③各期利息调整摊销额=实际利息-应收利息◆实际利率：是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值的所使用的利率。实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。◆实际利率法：是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。◆摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整

6、后的结果：①扣除已收回的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失。期末摊余成本的计算用公式表示如下：◆期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－现金流入（实收利息）－已收回的本金－已发生的减值损失应试公式：债券摊余成本=债券账面价值=面值+利息调整余额-减值准备分期付息到期还本借：应收利息（持有至到期投资——利息调整）贷：投资收益（持有至到期投资——利息调整）到期一次还本付息借：持有至到期投资——应计利息（持有至到期投资——利息调整）贷：投

7、资收益（持有至到期投资——利息调整）持有期间的利息的会计处理：面值×票面利率摊余成本×实际利率借贷方的差额（摊销折价）借贷方的差额（摊销溢价）面值×票面利率摊余成本×实际利率借贷方的差额（摊销折价）借贷方的差额（摊销溢价）利用T型账户法计算，很简便，不需编表2000.1.1，甲公司支付价款1000元（含交易费用），从证券交易所购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72％，每年末支付利息59元，本金最后一次支付。实际利率10％。要求：编制债券取得、持有、到期的会计分录。2000.1.1，取得时：借:持有

8、至到期投资——成本1250贷：持有至到期投资——利息调整250其他货币资金——存出投资款10002000.12.31利息收入=期初摊余成本（账面余额）×实际利率1000×10％＝100借：应收利息59持有至到期投资—利息调整41贷：投资收益100借：其他货币资金——存出投资款59贷：应收利息592001.12.31（1000+41）×10％＝104.1≈104借：应收利息