新事业单位会计制度存在问题与改进.doc

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1、新事业单位会计制度存在的问题及改进近年来，随着部门预算、国库集中收付、政府采购、收支两条线、政府收支科目等公共财政管理体制改革的不断深入以及修订后《事业单位财务规则》的发布，原《事业单位会计制度》（以下简称“《旧制度》”）已难以跟上时代发展的步伐，满足各方需要。为进一步规范事业单位会计核算，保证会计信息质量，财政部于2012年12月19日发布了修订后的《事业单位会计制度》（以下简称“《新制度》”），并规定自2013年1月1日起施行。较《旧制度》相比，《新制度》引入了固定资产折旧与无形资产摊销，规定基建数据定期并入“大账”，增设了“财政补助结转”与“财

2、政补助结余”两个净资产科目，加强了对财政资金投入的会计核算，创新性提出“名义金额”计量的新名词，解决了特定情况下资产计价问题，全面完善了会计科目体系与会计科目使用说明，系统改进了财务报表体系，取得的成就令人鼓舞。但是《新制度》在实施过程中也暴露出一些新问题，需要进一步完善。一、存在的主要问题（一）同类业务处理方法不同，违背了可比性与明晰性原则《新制度》将事业单位的资产分为流动资产与非流动资产，是一项重大举措，但流动资产与非流动资产发生同类业务时，处理方法截然不同，现以《新制度》第三部分会计科目使用说明中有关规定归纳比较如下：《新制度》对无法查明原因的

3、现金溢余、接受捐赠、无偿调入、盘盈的存货，报经批准后最终记入“其他收入”科目；对无法查明原因的现金短缺、对外捐赠的现金资产、对外捐赠、无偿调出、盘亏或者毁损、报废的存货，报经批准后最终记入“其他支出”科目；而对接受捐赠、无偿调入、盘盈的固定资产或无形资产，在借记有关科目的同时，贷记“非流动资产基金”科目；而对无偿调出、对外捐赠、盘亏、毁损、报废的固定资产或者无偿调出、对外捐赠的无形资产，最终做冲减“非流动资产基金”处理。从以上规定可以归纳出，《新制度》对流动资产发生的盘盈、接受捐赠、无偿调入等“额外增加”业务，均做“其他收入”处理；对流动资产发生的盘

4、亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等“额外减少”业务，均做“其他支出”处理。但对非流动资产发生同样的“额外增加”或“额外减少”业务，均不通过“其他收入”与“其他支出”科目核算。笔者认为，这样规定有悖于《事业单位财务规则》中有关收入与支出的定义，违背了《事业单位会计准则》中有关可比性与明晰性的原则，不能正确评价与反映履职着受托管理国有资产的责任，不利于对履职者的绩效考评。（二）长期股权投资发生损失业务处理不正确《新制度》对事业单位发生的长期股权投资及投资损失的业务处理规定如下：以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、

5、手续费等相关税费）作为投资成本，作：借：长期投资——长期股权投资贷：银行存款等同时，按照投资成本金额，作：借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额，作：借：待处置资产损溢贷：长期投资——长期股权投资报经批准予以核销时，作：借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损溢以上会计业务处理结果存在两个方面的问题，其一是长期股权投资发生的损失额没有体现在支出类科目反映，不能清晰反映投资损失情况；其

6、二是由长期股权投资业务引起的“事业基金”借方发生额并没有随着长期股权投资的消失而消失，不能体现账户之间的对应关系。（三）部分固定资产核算可操作性差局面仍未得到改观这种现象主要有两处，一处是《新制度》新增了“档案”作为固定资产。事业单位的“档案”主要包括：文书档案、人事档案、会计档案等，这些档案是从无到有，从少到多逐渐积累而形成的，档案价值如何计量？《新制度》中并未明确规定，使人无法实际核算该项固定资产的价值，《新制度》的这项规定形同虚设；另一处是《新制度》仍部分沿用《旧制度》关于固定资产的界定标准，将单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含

7、1年）的大批物资，作为固定资产核算与管理。这里面什么叫“大批”？概念比较模糊，没有具体的量化标准[14]；还有分期分“小批”购入的物资算不算固定资产？也没有给出规定。（四）处置固定资产的核算方法一刀切《新制度》规定：处置毁损、报废的固定资产，在处置完毕时按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入贷记“应缴国库款”，如果遇到差额补助或自收自支事业单位，报废的固定资产是用自身的事业收入或经营收入购置的，处置固定资产的净收入也要上缴国库，在利益驱动下，有些单位宁愿不去处置，白花人力与物力，所以这种“一刀切”的规定不利于固定资产的有效管理与利用。（五）年末结转所

8、得税核算方法不科学事业单位“经营结余”科目年末如为借方余额，表示经营亏损，《新制度》规定，发生经营亏损时，亏