营改增税负效应简析.pdf

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1、营改增税负效应简析封云鹏(浙江财经大学310018)【摘要】2016年5月1日，营业税改征增值税全面实施，营改增作为吴莉(2011)对交通运输企业成本进行了分析。文章将营业财税改革重要内容，其主要目的是减轻企业税负，增加企业活力，促进成本按照可否抵扣可分为两大类，一类是可以作为进项税抵扣的第三产业，推动我国经济增长方式转变和产业升级。有利于打通增值成本:包括外购的机械设备和原材料，外购的劳务等。不可抵扣的税链条，促进行业专业化分工，促进二三产业融合。有利于增强服务业成本主要是职工的薪酬。分析表明营业成本占营业收入的比重和的竞争力，推动产业结构升级。本文将从理论上分析营改增的减税效营

2、业成本中可抵扣项目成本占比两大指标是影响企业稅收负担的应，以及影响减税效果的因素。重要因素。并且将营业成本中可抵扣项目成本占比转换为营业成【关键词】营改增;一般纳税人;可抵扣进项税本中职工薪酬占比，职工薪酬占营业成本的比重越低，税改的减税DOI:10.15880/j.cnki.zsjj.2017.01.015效应越显著。营改增是财税体制改革的重要内容，不仅仅涉及营业税和增二、对相关文献综述的简要评述值税两个税种，还关系着财税体制改革的成败。本次改革涉及的“营改增”主要是为了解决企业税负过重问题，实现产业结构行业多范围广，其减税效果到底如何。还需要理论与实证上的研升级，转变经济发展方

3、式。对于“营改增”的减税效应相关文献大究，通过“营改增”所带来的直接改变是，解决了营业税重复征税致认为，小规模纳税人的减税效应明显，一般规模纳税人的税负有的问题，使得试点企业外购原材料，设备及应税服务得以抵扣进项升有降。而对于影响企业税负的原因主要有，一是“营改增”后所税额，从而减轻企业税负。因此，减税效应自然成为改革过程中最适应的增值税率与原营业税率的高低，改革后的增值税率越高，越为关注的问题有可能增加企业税负;二是外购成本中可抵扣部分的占比，具体可一、文献综述用可抵扣部分成本与营业收入的比值表示，当比值越大时减税效诸葛丹(2013)分别研究了“营改增”前后交通运输企业增值应越明

4、显。“营改增”对企业业绩的影响并没有得到一致的结论，税和营业税税负的变化。结果表明，交通运输业小规模纳税人在一部分文献认为改革对业绩没有显著影响;一部分文献认为改革“营改增”后税负下降;而一般纳税人，由于税负由税率3%的营业提高了企业的业绩。综合相关文献可以发现，目前研究以理论分税变为税率11%的增值税，进项税额抵扣不全，一般纳税人的税析为主，实证分析相对较少，即使利用实证分析，大部分利用某一负总体表现为上升。行业的数据，没有对多行业的数据进行分析。本文将会使用交通汪蔚青(2012)通过理论测算研究了改革前后交通运输企此运输业和部分现代服务业的数据对“营改增”对企业的税负和业税负的

5、变化:交通运输业小规模纳税人税收负担下降约0．1%。绩的影响进行分析。部分现代服务业的小规模纳税人的税收负担下降约2．1%，减税三、“营改增”对企业税负的影响效果明显。而对于试点后被认定为一般纳税人的企业，其税负变对于“营改增”的减税效应相关文献大致认为，小规模纳税人化会受到可抵扣项的影响。作者指出，本次改革总体上能够降低的减税效应明显，一般规模纳税人的税负有升有降。而对于影响行业间的重复征税，从而减轻总体税负，但对于某个具体企业而企业税负的原因主要有，一是“营改增”后所适应的增值税率与原言，税负不一定下降，也有可能上升营业税率的高低，改革后的增值税率越高，越有可能增加企业税肖兴祥

6、(2012)分别分析了交通运输企业中一般纳税人和小负;二是外购成本中可抵扣部分的占比，具体可用可抵扣部分成本规模纳税人“营改增”前后的税负变化。结果表明小规模纳税人与营业收入的比值表示，当比值越大时减税效应越明显。税改后稅负往往会有不同程度的下降，而对于一般纳税人的交通(一)“营改增”对小规模纳税税负的影响运输企业，税改后其税收负担可能加重，也可能减轻，其主要取决根据相关文献的研究来看，营改增显著地降低了小规模纳税于企业的成本费用中可抵扣部分的比重，比重大的企业税负减轻，人的税收负担，有效地促进了小微企业的发展。下面将从理论上比重小的企业税负加重。分析其原因:王玉兰李雅坤(2014

7、)利用我国现行“营改增”试点政策，结一方面，交通运输业改革前后小规模纳税人的税率不变，部分合会计规范，以在沪市上市的交通运输企业2011年公开披露的财现代服务业税率降低。但增值税采用价外税，营业税采用价内税，务报表数据为测算依据，对样本企业营改增后流转税、企业所得税因此交通运输业增值税的实际税率要小于营业税率，现代服务业和应纳税所得额的进行了系统分析。结果表明，营改增后，可抵扣增值税的的实际税率进一步降低。对营业税及附加的影响营改增成本与营业收入的比值与企业流转税负呈