3 审计报告的其他事项段.doc

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1、3-审计报告的其他事项段（一）其他事项段的含义其他事项段是指审计报告屮含有的一个段落，该段落提及未在财务报表屮列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。（-）需要增加其他事项段的情形和要求1.与使用者理解审计丁.作相关的情形；在极共特殊的情况下，即使由于管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师也不能解除业务约定。在这种情况下，注册会计师可能认为有必要在审计报告中增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定。2.与使用者理解注册会计师的责任

2、或审计报告相关的情形；法律法规或得到广泛认可的惯例可能耍求或允许注册会计师详细说明某些事项，以进一步解释注册会计师在财务报表审计中的责任和审计报告。在这种情况下，注册会计师可以使用一个或多个子标题来描述其他项段的内容。（对丁未在财务报表中列报或披露，但根据判断对使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告和关，且未被法律法规所禁止的事项，如果认为有必耍沟通，注册会计师应当在审计报告屮增加其他事项段）但增加其他事项段不包括不涉及以下两种情形：（1）除根据审计准则的规定有责任对财务报表出具审计报告外，注册会计师还有其他报告责任（2）注册会计师可能被要求实施

3、额外的规定的程序并予以报告，或对特定事项发表意见。3.对两套以上财务报表出具审计报告的情形；被审计单位可能按照通用冃的编制基础（如X国财务报告编制基础）编制一套财务报表，H按照另一个通用冃的编制基础（如国际财务报告准贝0）编制另一套财务报表，并委托注册会计师同时对两套财务报表岀具审计报告。如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用冃的编制基础（如国际财务报告准则）编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报告出具了审计报告。4•限制审计报告分发和使用的情形。为特定n的编

4、制的财务报表可能按照通用n的编制基础编制，因为财务报表预期使用者已确定这种通用冃的的财务报表能够满足他们对财务信息的需求。由于审计报告旨在提供给特定的使用者，注册会计师可能认为在这种情况下需耍增加其他事项段，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不丿应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用。（三）特定情况下在审计报告中增加其他事项段，但不影响上述“（二）”中4条的普遍适用性。1、如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当针对修改后的财务报表出具新的审计报告，并在新的审计报告后增加强调事项段或其他事项段；说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限

5、丁财务报表相关附注所述的修改，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。2、财务报表屮列报对应数据时，如果上期财务报表己由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。当注册会计师决定提及时，丿应当在审计报告的具他事项段中说明：（1）上期财务报表已由前任注册会计师审计；（2）前任注册会计师发表的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）；（3）前任注册会计师出具的审计报告的日期。3、财务报表中列报对应数据时，如果上期财务报表未经审计，注

6、册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数拯未经审计。但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影错报的责任。4、列报比较财务报表吋，当因木期审计而对上期财务报表发表审计意见时,如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》的规定，在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。5、列报比较财务报表吋，如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告与财务报表一同

7、对外提供，注册会计师除对本期财务报表发表意见外，还应当在其他事项段屮说明：（1）上期财务报表已由前任注册会计师审计；（2）前任注册会计师发表的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）；（3）前任注册会计师出具审计报告的日期。6、列报比较财务报表时，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在其他事项段中说明比较财务报表未经审计。但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。7、如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层

8、拒绝作岀修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治