审计报告的强调事项段和其他事项段+同一控制下企业合并的合并处理+非无保留意见审计报告讲义

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1、第六节审计报告的强调事项段和其他事项段一、强调事项段二、其他事项段三、与治理层沟通一、强调事项段（一）强调事项段的含义审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项刈•财务报表使用者理解财务报表至关重要。强调事项段应当仅提及管理层应当并且己在财务报表中列报或披露的信息。（二）增加强调事项段的前提在强调事项段中强调的事项应当同吋满足下列条件：1.该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见；例如，对于管理层应当在财务报表中作岀披露但没有作

2、岀披露或披露不恰当的重大错报，应发表恰当的非无保留意见，而不是通过增加强调事项段代替。2.该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。3.该事项与持续经营假设的重大不确定性不相关。［真题/简答/2014］ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：（6）庚公司管理层在财务报表附注屮披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性,A注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。［答案］不

3、恰当。财务报表披需不充分表明财务报表存在与披蛊相关的重大错报，应当发表保留意见，而不是增加强调事项段。［评注］注册会计师喜欢这么做，这样“两头都不得罪”。（三）增加强调事项段的情形1.审计准则的要求［17新增］（1）法律法规规定的财务报告编制基础不可接受，但其是由法律或法规作出的规定；（2）提醒财务报表使用者注意财务报表按特殊目的编制基础编制；（3）注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实（即期后事项），并且出具了新的审计报告或修改了审计报告。1.注册会计师的判断注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形举例如下：

4、（1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性；（2）允许的情况下提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则；（3）存在已经或持续对财务状况产生重大影响的特大灾难；（4）管理层没有更正上期财务报表中存在的重大错报，但本期对应数据得到了恰当的重述。［真题/综合/2016］A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。资料五：（4）因甲公司2015年末多项诉讼的未來结果具有重大不确定性，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，与治理层就该事项和拟使用的报告措辞进行了沟通。要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当

5、，简要说明理由。［答案］恰当。［解析］按规定，对具有重大不确定性的木决诉讼，注册会计师应当根据管理层是否在财务报表进行了适当披露决定是否增加强调事项段。本题没有给出这方面的暗示或明示性表述，“与治理层就该事项和拟使用的报告措辞进行了沟通”隐含着这一条件己得到满足。［真题/简答/2015］A注册会计师审计乙公司2014年度财务报表。（2）2014年10M，上市公司乙公司的董事因涉嫌内幕交易被证券监管机构立案调查，截至审计报告口，尚无调查结论，审计项目组拟在无保留意见的审计报告屮增加其他事项段说明这一情况。要求：判断

6、审计报告类型是否恰当，如不恰当，简要说明理由，并指出应当出具何种类型的审计报告。［答案］不恰当。董事因涉嫌内幕交易被证券监管机构立案调查，截至审计报告日尚无结论。表明异常监管行动的未來结果存在不确定性，应考虑在强调事项段中说明。（四）增加强调事项段的措施1.将强调事项段作为审计报告的单独部分，并使用包含“强调事项”在内的术语作为适当标题；2.明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述；3.指出审计意见没有因该强调事项而改变。参考格式19-6（以上略）（一）保留意见（略）（二）

7、形成保留意见的基础（略）（三）强调事项一火灾的影响我们提醒财务报表使用者关注，财务报表附注X描述了火灾对ABC公司的生产设备造成的影响。本段内容不影响已发表的审计意见。（四）管理层和治理层对财务报表的责任（略）（五）注册会计师对财务报表审计的责任（略）（以下略）二、其他事项段其他段的含义与要求其他事项段增加其他段的具体情形与其他段不相关的情形（一）其他事项段的含义与要求英他事项段是指审计报告屮含有的一个段落。根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。该段落只提及

8、未在［不需要在］财务报表屮列报或披露的事项。增加其他事项段应同时满足的条件:1•未被法律法规禁止；2.该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。如果在审计报告中包含其他事项段，注册会计师应当将该段落作为单独的一部分，并使用“其他事项”或其他适当标题。（二）增加其他事项段的具体情形1.与理解审计工作相关。如管理层对审计范围施加的限制可能产生广泛性影响，但不能解除业务约