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《2020年公允价值计量对会计理论与实务的挑战与影响论文.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、公允价值计量对会计理论与实务的挑战与影响论文我国xx年制定并实施的《企业会计准则》引人了公允价值计量,公允价值计量应用到会计实务，当时一片欢呼声，社会上对公允价值的应用评价很高;但是到了xx年美国次贷危机引发世界性金融危机，社会上又对公允价值计量一片怨声,很多人把金融危机的发生归罪于公允价值会计计量;到底怎么认识公允价值,公允价值的应用对会计理论与实务带来哪些挑战与冲击，对此谈一些个人看法，供探讨。一、公允价值的涵义公允价值这一概念最早出现于上个世纪60年代初期的美国。当时美国注册会计师协会(AICPA)下属的会计研究部主任MauriceMo
2、onitz在其撰写的报告中曾经提过“公允价值”概念。但是他当时使用的不是“fairvalue”一词,而是“soundvalue”。而且在Moonitz撰写的报告中认为:市场经济中的市场价格是一切计量属性的基础，其它计量属性均为市场价格的衍生物。上个世纪80年代美国境内2000多家金融机构因金融衍生工具交易而陷人财务困境。很显然在此之前的财务报告被公认为是健康的。由这一事件引发巨大社会反响，人们怀疑会计到底能否为相关利益者提供决策有用的信息呢？美国证券委员会(SEC)主席査理_布雷登在美国参议院银行、住宅及都市委员会作证时指出，会计用历史成本计
3、量下编制的财务报告对于预防和化解金融风险于事无补，首次提出引人公允价值作为金融工具的计量属性。后来经过SEC、FASB、及AICPA的多次联席会议与协商，美国财务会计准则理事会于xx年9月发布FAS157“公允价值计量”，建立了世界上第一个完整的计量与披露框架。xx年2月，FASB再发布FAS159“金融资产与金融负债的公允价值选择权”，允许会计主体选择公允价值计量多种金融工具和特定的其它项目，进一步扩大了公允价值的应用范围。在FAS157中美国会计准则理事会对公允价值的定义为在计量日当天，市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格，或转移负债
4、支付的价格”。IASB在其第32号国际会计准则“金融工具的披露与列报”(IAS32,par.11)中对公允价值所做的定义为公允价值,指在公平交易中熟悉情况的交易人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。对于IASB与FASB给出的公允价值的定义，很明显有了不同涵义，根据葛家树教授的研究成果,我将其二者比较异同修改成如表1:通过比较,我们可见IASB的“国际财务报告准则”与FASB的“美国财务会计报告准则”所表述的公允价值是有区别的，最明显的是以下三点：其一，时间。FASB的准则中明确是计量日的公允价值，而IASB的准则中没有说明；其二，交易性
5、质。FASB的准则中明确是有序交易，而IASB的准则中没有说明；其三，金额。IASB的准则中只笼统的指出“资产交换或负债清偿的金额”，而FASB的准则中明确是资产脱手价格（即出售资产收到的金额）或转移负债所支付的金额。我国xx年颁布的《企业会计准则——基本准则》明确指出会计计量选择五种价值属性,SP:历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。并在《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》第五十条又明确定义:“公允价值,是指在公平交易中’熟悉交易情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。我国的会计准则关于公允价值的定义，与IAS
6、B的国际财务报告准则基本相似，主要是为了保持会计的国际趋同。选择公允价值计量，主要的目的是针对历史成本的缺陷而来的。历史成本初始取得时是准确的、可靠的，但入账之后不管发生什么样的市场变化,绝对不许更动，于是在资产负债表始终反映资产购人时的价值，这种历史成本可靠性很好，但对于会计信息使用者缺乏相关性，只反映历史信息，不能为现实经济决策提供依据W。所以，会计理论研究者与实务工作者必须明确公允价值的以下几点内涵：其一,公允价值是以市场为基础，必须在公平交易中形成的价格，就是说交易的双方都是正常的自由人,没有特殊关系（没有关联方关系、血缘关系以及其它
7、特殊权力关联等）,而且都是持续经营，不打算也不需要清算，也不是在不利条件下进行的交易；其二，交易的双方都熟悉交易的情况，是自愿的交易,既没有强迫，也没有欺诈的交易；其三，计量日不等同于交易日，计量日是指会计的一个报告日。其四,不需要有实在的交易,是在计量日以基于确定承诺的假设交易为对象，因而是一种参照市场的估价，尽管未必可靠，但它是面向未来的,是与市场息息相关的，历史成本计量绝对达不到这种与市场的相关性。这就是公允价值的最大优点。当然，你也要看到公允价值的局限性。一旦估计的价格产生偏差,就要损坏会计如实反映经济活动的最起码要求。这也是会计理论
8、研究中的老问题，即相关性与可靠性的矛盾，不可能两者都达到最佳。二、公允价值计量打破传统的收入必须通过交易实现的理论在会计准则没有采用公允价值计量以前，会计确认收人有
