公允价值计量对会计理论与实务的挑战与影响

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1、公允价值计量对会计理论与实务的挑战与影响我国2006年制定并实施的《企业会计准则》引人了公允价值计量,公允价值计量应用到会计实务，当时一片欢呼声，社会上对公允价值的应用评价很高;但是到了2009年美国次贷危机引发世界性金融危机，社会上又对公允价值计量一片怨声,很多人把金融危机的发生归罪于公允价值会计计量;到底怎么认识公允价值,公允价值的应用对会计理论与实务带来哪些挑战与冲击，对此谈一些个人看法，供探讨。―、公允价值的涵义公允价值这一概念最早出现于上个世纪60年代初期的美国。当时美国注册会计师协会(AICPA)下属的会计研究部主任MauriceMoonitz在其撰写的报告中曾经提过“公

2、允价值”概念。但是他当时使用的不是“fairvalue”一词,而是“soundvalue”。而且在Moonitz撰写的报告中认为:市场经济中的市场价格是一切计量属性的基础，其它计量属性均为市场价格的衍生物。上个世纪80年代美国境内2000多家金融机构因金融衍生工具交易而陷人财务困境。很显然在此之前的财务报告被公认为是健康的。由这一事件引发巨大社会反响，人们怀疑会计到底能否为相关利益者提供决策有用的信息呢？美国证券委员会(SEC)主席査理_布雷登在美国参议院银行、住宅及都市委员会作证时指出，会计用历史成本计量下编制的财务报告对于预防和化解金融风险于事无补，首次提出引人公允价值作为金融工

3、具的计量属性。后来经过SEC、FASB、及AICPA的多次联席会议与协商，美国财务会计准则理事会于2006年9月发布FAS157“公允价值计量”，建立了世界上第一个完整的计量与披露框架。2007年2月，FASB再发布FAS159“金融资产与金融负债的公允价值选择权”，允许会计主体选择公允价值计量多种金融工具和特定的其它项目，进一步扩大了公允价值的应用范围。在FAS157中美国会计准则理事会对公允价值的定义为在计量日当天，市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格，或转移负债支付的价格”。IASB在其第32号国际会计准则“金融工具的披露与列报”(IAS32,par.11)中对公允价值所做

4、的定义为公允价值,指在公平交易中熟悉情况的交易人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。对于IASB与FASB给出的公允价值的定义，很明显有了不同涵义，根据葛家树教授的研究成果,我将其二者比较异同修改成如表1:通过比较,我们可见IASB的“国际财务报告准则”与FASB的“美国财务会计报告准则”所表述的公允价值是有区别的，最明显的是以下三点：其一，时间。FASB的准则中明确是计量日的公允价值，而IASB的准则中没有说明；其二，交易性质。FASB的准则中明确是有序交易，而IASB的准则中没有说明；其三，金额。IASB的准则中只笼统的指出“资产交换或负债清偿的金额”，而FASB的准则中明确

5、是资产脱手价格（即出售资产收到的金额）或转移负债所支付的金额。我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》明确指出会计计量选择五种价值属性,SP:历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。并在《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》第五十条又明确定义:“公允价值,是指在公平交易中’熟悉交易情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。我国的会计准则关于公允价值的定义，与IASB的国际财务报告准则基本相似，主要是为了保持会计的国际趋同。选择公允价值计量，主要的目的是针对历史成本的缺陷而来的。历史成本初始取得时是准确的、可靠的，但入账之后不管发生什么样的市场变化,绝对不

6、许更动，于是在资产负债表始终反映资产购人时的价值，这种历史成本可靠性很好，但对于会计信息使用者缺乏相关性，只反映历史信息，不能为现实经济决策提供依据)，是对于会计期间内可能发生的各种损耗、损失都要估计计入本期成本费用，并且宁肯估高绝不估低;对于可能发生的收益则不计人本期收益，对资产计量时凡没有可靠价格而需要估计时,宁肯估低绝不估高。美国会计学家亨德里克森对其解释为会计师对于资产和收人具有几种可能价值的话，应按其最低的价值来陈报,而对于负债和费用具有几种可能价值的话，则应按其最髙的价值陈报。它还意味着对于费用迟确认不如早确认，净资产多半是按低于而不是高于现行交换价格的价值计价的而收益的

7、计算则很可能要从几项备选的数额中最低数额来计列”。稳健原则产生的原因，是市场的多变性导致会计确认与计量存在不确（Uncertainty)定性。没有不确定性，就不需要估计，没有估计就不会有稳健原则。稳健原则被世界各国会计公认’均强调贯彻这一原则。既然全世界的会计如此重视稳健,原因何在呢？第一,有利于资本保全。对于投资者来说，资本保全具有极其重要的意义。稳健原则可以降低利润，使所有者杜绝盲目乐观情绪，防止利润分配侵蚀资本。特别对股份公司来说,一旦虚增利润导致股