金融资产--学生版讲义.doc

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1、第五章金融资产第一节金融资产概述一、金融资产的概念1、定义：金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。2、特征：金融资产最大特征能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。3、内容：金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款项、应收利息、股权投资、债权投资、基金投资、金融衍生资产等。衍生金融资产包括远期合同、期货合同、互换和期权等，衍生工具不作为有效套期工具的，也属于本章交易性金融资产的内容。二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为四类:（

2、1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。且金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。P33--341.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（1）交易性金融资产。取得资产目的是为了近期内出售。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；将某些金融资产组合从事短期获利活动；衍生工具的公允价值变动，不含有效套期工具。（2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。避免计量基础不同导致的利得或损失的差异；主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。例如为了避免涉及复杂的套期

3、有效性测试而直接指定。2.持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。例如国债、企业债券、金融债券等划分为持有至到期投资。3.贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。例如一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等。4.可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。例如企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，也可以划分为可供出售

4、金融资产。【提示】概括来讲，这四类的划分应该体现管理者的意图，根据管理者的意图对金融资产做出不同的分类，这就意味着同一项债券投资可能因管理者的意图不同划分为不同类别的金融资产进行核算。【例】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。（多选）A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为贷款和应收款项C．可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D．可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E．持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产【答

5、案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。三、金融资产确认计量（以公允价值计量、以摊余成本计量）对金融资产进行不同的分类，其目的是为了进行不同的会计处理。（1）初始计量：第一类金融资产的初始计量和后三类有区别：第一类金融资产用其买价（即公允价值）入账，作为金融资产的取得成本，发生的相关交易费用不计入投资成本，应是计入投资收益。后三类都应是用其公允价值加上交易费用来确认金融资产的初始成本。（2）后续计量：第一类金融资产应以其公允价值

6、来计量，直接调整相关资产账户。第二类和第三类应按照摊余成本来进行后续计量；第四类金融资产应是按照公允价值进行后续计量，公允价值变动不计入当期损益，而是计入资本公积。四、不同类金融资产之间的重分类金融资产的上述分类一经确定，不得随意变更。1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，不得随意重分类。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述　　以公允价值计

7、量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两种。(一)交易性金融资产1、交易性金融资产的主要内容和基本特征（1）定义：指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。（2）基本特征：持有目的：近期出售活跃市场上有公开报价公允价值能够持续可靠获得（3）金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：取得该金融资产的目的，主要是