XX6年注会《税法》讲义_014_0209_j

《XX6年注会《税法》讲义_014_0209_j》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、第二章增值税法（九）第五节一般计税方法应纳税额的计算三、应纳税额的计算（掌握，能力等级3）当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额（一）关于“当期”的概念关于当期销项税的当期，与纳税义务发生时间相呼应。关于当期进项税额的“当期”是重要的时间概念,有必备的条件。【提示】增值税扣税凭证，包括：增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票和税控机动车销售统一发票）海关进口增值税专用缴款书税收缴款凭证。2010年1月1日以后的进项税抵扣时限规定：（1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票（现为货物运输业增值税专用发票）和机动车销售统

2、一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2）自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。税务机关通过稽核系统将纳税人申请稽核的海关缴款书数据，按日与进口增值税入库数据进行稽核比对，每个月为一个稽核期。海关缴款书开具当月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月、次月及第三个月。海关缴款书开具次月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月及次月。海关缴款书开具次月以后申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月。稽核比

3、对的结果分为相符、不符、滞留、缺联、重号五种。【问题】未按期申报抵扣增值税扣税凭证如何处理？属于发生真实交易且符合规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。客观原因包括如下5种类型：（1）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣；（2）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续；（3）税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理申报抵扣；（4）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未

4、能按期申报抵扣；（5）国家税务总局规定的其他情形。【例题·计算问答题】某农机生产企业为增值税一般纳税人。2015年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品，开具的增值税专用发票上注明金额500万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额59.5万元，取得的货物运输业增值税专用发票上注明运费金额3万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税多少万元。【答案及解析】农机整机适用13%税率；农机零件适用17%的税率；货物运输业适用11%的税率。当期销项税额=500×13%+90÷（1+17%

5、）×17%=78.08（万元）当期进项税额=59.5+3×11%=59.83（万元）当期应纳增值税=78.08-59.83=18.25（万元）。（二）几个特殊计算规则1.进项税额不足抵扣的税务处理——形成留抵税额当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额纳税人在计算应纳税额时，如果出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分（即留抵税额），可以结转下期继续抵扣；原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。2.扣减当期进项税额的规定①一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当

6、期的进项税额扣减。——退货扣减不追溯②对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。——平销返利冲进项③购进货物或劳务事先未确定用于非应税项目，已经抵扣了进项税，发生用途变化不该抵扣进项税的，应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。——不抵改变当期转3.一般纳税人注销时存货及留抵税额处理一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退

7、税。4.纳税人资产重组中增值税留抵税额处理有关问题增值税一般纳税人（简称“原纳税人”）在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人（简称“新纳税人”），并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。（三）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用以及缴纳的技术维护费，可在增值税应纳税额中全额抵减。具体规定如下表：