会计研究毕业论文浅论关联方关系及其交易的披露.doc

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1、浅论关联方关系及其交易的披露作者：郭卫东王娟董华张世举［论文关键词］关联方关系;关联方交易;国际会计准则［论文摘要］文章通过具体准则《关联方关系及其交易的披露》与国际会计准则以及相关法规等的比较，指出该具体准则存在的问题，对该现行准则的进一步健全和完善提出建议ʍ力；关联关系的存在，可能会影响关联金业的财务状况和经营成果｡由于体制的原因，我倒上市公司人多是国有企业改制或重组的产物，并且存在产权不清的情况，使公司从上市之初就产生了非公允关联交易的可能性｡与世界其他国家相比，我国的关联交易具有名冃繁多､交易频繁､涉及

2、面广又极不规范等特点，这也从另一个层而说明我国关联披露准则在信息披露完整性､准确性和可比性以及规范的可操作性等方而还需进一步完善｡一､关联方关系关联披露准则与国际会计准则笫24号“关联方的披露”(以卜•简称准则24号)都将控制､重大影响作为关联方关系的特征｡但有以下不同:(1)关联方所涉及的范围不同｡前者包括介营金业，后者未包括;前者仅将“受主要投资者个人､关键管理人员或与其关系密切的家庭人员肓接控制的其他企业"作为关联方，麻者还将受这些关联自然人“间接控制或重大影响”的其他金

3、业作为关联方ʍ力;(2)対控制的定义有所差界｡准则24号规定，“控制”是指“直接地或通过子公司间接地拥有一个企业半数以上，或相当人数量的表决权，并且根据章程或协议,有权指挥该企业的财务与经营决策"｡关联披露准则将“控制”定义为“冇权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该金业的经营活动中获取利益”;同时在指南中指出，控制“主要”有两种途径:①以拥有另一方半数以上的表决权资本达到控制的目的;②以所有权和:其他方式达到控制的目的｡显然,我国关联披露准则一是强调了控制的目的是为了获取经济利益，二是在定义屮没有川拥有所有权來表述,

4、同时也不排除不拥有所有权情况下的控制，留有一定的余地，但在准则或指南中没有明确指出｡(3)对重人影响的泄义有所不同｡关联披露准则规定:重人影响,“指对•个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不决定这些政策｡参与决策的途径主要包括:在董事会或类似的权力机构中派冇代表;参与政策的制定过程;互相交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等二并在指南中说明，当一方拥有另一方20%或以上至50%表决权资本吋，一般认为对另一方貝有重大影响｡准则24号则指出,施加重大影响可以通过若干途径,通常可以通过出席董事会的方式，也

5、可以通过诸如参加政策的制定过程､厘要的公司间交易､管理人员的交换､技术资料上的依赖性等方式;重大影响可以通过股份的拥有､章程或I办议达到;对于拥有股份的情况，重大影响应按照国际会计准则的28号“对联营金业投资的会计叫

6、的定义來假定,即“如果投资者直接拥有或通过附属公司间接拥有被投资者20%或以上的表决权，即认为投资者具有重人影响,除非能够清楚地表明并非如此｡相反，如果投资者直接拥冇或通过附属公司间接拥冇被投资者20%以下的表决权，即认为投资者不具有重人影响，除非能明显地表现出这种影响｡所有权基

7、本上或大部分为另一投资者拥有，并不排除某个投资者貝有重大影响”｡可见，准则24号对拥有表决权悄况卜•的重大影响以20%为标准,血关联披露准则对重大影响的定义没冇用表决权资木的比例加以描述，概念表述比较模糊，原因可能是“20%”标准不能涵盖我国重人彫响的诸多情形｡但实务屮往往是以20%的标准作为衡最是否具有“重大影响”的标准，显然与准则制定者的原意有所出入｡值得一提的是，在解释关联方关系概念时，我国国家税务总局指出,应包括8个方面，具屮包含:金业与另一企业之间借贷资金占金业自有资金50%或以上，或企业借贷资金总额的10%是由另一企业担

8、保的;企业的业务经营活动必须由另一企业提供的特许权利(包括工业产权､专有技术等)才能正常进行的;企业生产经营购进的原材料､零配件等(包括价格及交易条件)是山另一企业所控制或供应的;企业牛:产的产品或商甜的销售(包括价格及交易条件等)是由另一企业所控制的｡尽管关联披露准则笫6条和准则24号笫6条(2)ᦊ();(3)款均规定不将“仅仅因为业务往来及由此产生的经济依赖性”作为关联方，但笔者认为，就我国当前的会计环境而言，在存在这种重要经济依赖性的情况下，英交易的公允性很