第25章合并财务报表n.ppt

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1、合并财务报表双击添加署名/公司名/日期9/20/20211第一节合并财务报表概述9/20/20212一、合并财务报表及其特点（一）合并财务报表的概念是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。9/20/20213（二）合并财务报表的特点1．反映的对象——是若干法人组成的会计主体，是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；2．编制主体——是母公司；3．编制基础——是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表；4．编制方法——遵循特定的方法。9/20/202

2、14二、合并财务报表的内容1．合并资产负债表2．合并利润表3．合并现金流量表4．合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表5．附注。9/20/20215三、合并财务报表的编制原则以个别报表为基础一体性重要性9/20/20216第二节合并财务报表范围的确定应当以控制为基础予以确定。控制——是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。9/20/20217一、母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。1．母公司直接拥有被

3、投资企业半数以上表决权；2．母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权；3．母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权。9/20/20218二、母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；4．在被投资单位董事会或类似机构占

4、多数表决权。9/20/20219三、不纳入合并范围的公司、企业或单位1．已宣告被清理整顿的原子公司。2．已宣告破产的原子公司。3．母公司不能控制的其他被投资单位。9/20/202110（2007年）下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。A.甲公司在报告年度购入其57％股份的境外被投资企业B.甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投资企业C.甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业D.甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司

5、持有其11％股份的被投资企业E.甲公司持有其38％股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业【答案】ABCE9/20/202111(2006年)下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并会计报表范围的有（）。A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业D.拥有其35%的权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代

6、行其表决权的被投资企业【答案】ABCDE9/20/202112第三节合并财务报表的编制程序一、前期准备事项统一母子公司的会计政策统一母子公司的资产负债表日及会计期间对子公司以外币表示的财务报表进行折算收集相关资料9/20/202113二、编制程序1、编制合并工作底稿；2、将母公司、纳入合并范围的子公司个别报表各项目的数据过入合并工作底稿，编制调整分录并在工作底稿上登记，计算合计数；3、编制抵销分录并在工作底稿上登记；4、计算合并会计报表各项目的合并数额　　资产、费用类项目　　合并数＝该项目加

7、总的合计数额+抵销分录借方发生额－抵销分录贷方发生额　　负债类、所有者权益类、收益类项目　　合并数＝该项目加总的合计数额－抵销分录借方发生额+抵销分录贷方发生额5、填列合并会计报表9/20/202114三、合并报表的抵消项目资产负债表项目母公司长期股权投资与子公司所有者权益债权债务项目存货项目固定资产项目无形资产项目9/20/202115利润表项目内部收入与内部成本内部投资收益资产减值损失子公司的未分配利润9/20/202116现金流量表项目9/20/202117第四节合并资产负债表合并利润

8、表合并所有者权益变动表一、对子公司的个别财务报表进行调整二、按权益法调整对子公司的长期股权投资三、投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的处理四、抵销项目的处理——抵销分录的编制9/20/202118一、对子公司的个别财务报表进行调整（一）同一控制下企业合并取得的子公司1.子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致→按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整；2.存在未实现内部交易损益的，要对未实现的内部交易损益进行调整。9/20/202119（二）非同