第25章 合并财务报表

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1、第25章合并财务报表（重点，19分）第一节　合并财务报表概述合并财务报表——反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。　　合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人（包括母公司和其全部子公司）组成的会计主体，而不是法律主体。合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础。一、合并范围的确定　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。　　控制——一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活

2、动中获取利益的权力。二、控制标准的具体应用（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围　　母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。　　拥有被投资单位半数以上表决权，是母公司对其拥有控制权的最明显的标志，应将其纳入合并财务报表的合并范围。　　　　母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下3种情况：直接拥有、间接拥有、直接和间接方式合计拥有。（二）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的

3、情况1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4．在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。【新】判断母公司对子公司是否控制并将其纳入合并财务报表合并范围，不能仅仅根据投资比例而定，而应贯彻实质重于形式要求。【归纳】拥有其半数以下的表决权的：1．协议拥有半数以上2．有决定权3．有任免权4．占多数表决权—→认定为子公司—→纳入合并范围（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑　　在确定能否控制被投资单位时，

4、应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。　（四）母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。（五）判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的主要因素1．经营活动：母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。2．决策方面：母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。3．经济利益方面：母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。4．风险方面：母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。四、所有子公司都应纳

5、入母公司的合并财务报表的合并范围◎母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。◎下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：　　（一）已宣告被清理整顿的原子公司　　（二）已宣告破产的原子公司　　（三）母公司不能控制的其他被投资单位，如：联营企业（重大影响）、合营企业（共同控制）。13第二节　合并财务报表的编制程序（一）【新】统一会计政策和会计期间　（二）.编制合并工作底稿。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。（三）将母公司、子公司

6、个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。（四）在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。1．对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时，还应当首先根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司提供的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价

7、值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。2．在编制合并财务报表时，对子公司的长期股权投资（原来用成本法核算）调整为权益法，也需要在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整，而不改变母公司“长期股权投资”账簿记录。在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目，而不是具体的会计科目。（五）计算合并财务报表各项目的合并金额。1．资产类各项目（＋借－贷）。2．负债类各项目和所有者权益类各项目（＋贷－借）。　　3．有关收入类各项目（＋贷－借）。4．有关费用类项目（＋借－贷）。（六）填列合并财务报表。第三节　合并资产

8、负债表合并资产负债表——是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表，由合并资