第十九章 合并财务报表1.ppt

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1、第十九章——合并财务报表一、合并财务报表的特征合并财务报表，是指反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。主要特征：1、合并报表反映的会计主体2、合并报表由谁编制3、合并报表编制的依据4、合并报表编制的方法二、合并财务报表范围的确定合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表编报的子公司的范围。纳入合并范围的子公司具体包括：（一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业权益性资本指对企业有投票权，能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。母公司拥有被投资企业半数以上权益性资本，具体包括以

2、下3种情况：1.母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。2.母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。间接拥有半数以上权益性资本，指通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上权益性资本。3.母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。甲公司60%30%乙公司40%丙公司70%丁公司下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（）。A．甲公司（W公司拥有其60%的股权）B．乙公司（甲公司拥有其55%的股权）C．丙公司（W公司拥有其30%的股权，甲公司拥有其40%的股权）D．丁公司（W公司拥有其

3、20%的股权，乙公司拥有其40%的股权）答案：ABCD（二）被母公司控制的其他被投资企业存在如下情况之一者，应纳入合并会计报表范围：1.通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。2.根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。3.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。4.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。注：在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。不纳入合并会计报表范围的公司包括：1.已宣告被清理整顿的

4、原子公司。2.已宣告破产的原子公司。3.合营企业。4.母公司不能控制的其他企业，如联营企业。下列各项中，不应纳入母公司会计报表合并范围的是（  ）。A.按照破产程序已宣告清算的子公司B.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业C.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业D.持有其35%权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有（　）。A.主要从事金融业务的子公司B.设在实行外汇管制国家的子公司C.发生重大亏损的子公司　D.与乙公司共同控制的合营公司(

5、2010)下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（　　）。A.经营规模较小的子公司B.已宣告破产的原子公司C.资金调度受到限制的境外子公司D.经营业务性质有显著差别的子公司三、合并报表的编制编制程序：在母子公司个别报表合计的基础上，抵销内部交易的影响。利用工作底稿：1、编制调整分录（对个别报表调整）2、编制抵销分录（抵销集团内部交易）3、计算合并后的报表数额（一）对个别报表的调整1、对子公司个别报表的调整（以母公司为标准）编报货币的调整会计期间及日期的调整主要会计政策的调整计量基础的调整计量基础的调整（1）同一控制下企业合

6、并中取得的子公司以账面价值为基础，不需要调整子公司的个别报表数据（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司如果在投资日（合并日），子公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值不一致，应该以公允价值为基础，对子公司的财务报表进行调整。计量基础的调整（1）调整资产和负债的价值：借：固定资产/存货/无形资产贷：资本公积减值损失计入“营业外支出”。（2）调整子公司的损益：借：管理费用/营业成本等贷：固定资产—累计折旧/存货/无形资产-累计摊销调整了损益，子公司的净利润会发生相应变动。2、对母公司个别报表的调整将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整成权益法

7、（不调账，只是调整合并会计报表工作底稿）。1、应享有子公司当期净利润的份额：借：长期股权投资贷：投资收益2、应承担子公司当期净利润的份额：借：投资收益贷：长期股权投资3、当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资4、子公司所有者权益其他变动借：长期股权投资贷：资本公积注：子公司净利润为调整后的净利润（包括调整未实现内部销售损益）对母公司个别报表的调整例1：2010年1月1日，甲公司用银行存款1200万元对外投资，取得乙公司70%的控股权。当日，乙公司所有者权益总额为1500万元，其中实收资本700万元，资本公积300万元，盈余公积

8、300万元，未分配利润200万元。假设乙公司净资产的账面价值与公允价值相等。2010年5月3日，乙公司宣告分