合并财务报表 (2).ppt

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1、2021/10/4中南财经政法大学会计学院1第二章合并财务报表中南财经政法大学·会计学院Chapter2学习目标了解合并财务报表的性质掌握合并财务报表的合并范围掌握控制权取得日合并财务报表的编制理解企业集团内部公司间存货、固定资产、无形资产和债券交易及其未实现利润对合并财务报表的影响掌握控制权取得日后合并财务报表的编制2021/10/4中南财经政法大学会计学院2第一节合并财务报表概述2021/10/4中南财经政法大学会计学院4合并财务报表的涵义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表编制合并财务报表的主体母公司母公司是指有

2、一个或一个以上子公司的企业子公司是指被母公司控制的企业2021/10/4中南财经政法大学会计学院5合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围确定的基础控制控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力控制的主体是唯一的，不是两方或多方控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的控制的目的是为了获取经济利益控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力2021/10/4中南财经政法大学会计学院6合并财务报表的合并范

3、围确定合并范围应当考虑的因素强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断被投资单位各个投资者的持股情况投资者之间的相互关系公司治理结构潜在表决权等2021/10/4中南财经政法大学会计学院7表决权比例标准母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外2021/10/4中南财经政法大学会计学院880%P公司S公司80%30%90%70%30%P公司S1公司S2公司S4公司S3公司2021/10/4中南财经政法大学会计学院9实质控制标准通过投资者之间的协议，拥有被投资单位

4、半数以上的表决权根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权2021/10/4中南财经政法大学会计学院10潜在表决权标准在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素潜在表决权是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其

5、他债务工具或权益工具。2021/10/4中南财经政法大学会计学院11应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括潜在表决权的执行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权。不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权还要考虑可能会降低本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权。潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。不应纳入合并范围的被投资单位已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司母公司不能控制的其他被

6、投资单位2021/10/4中南财经政法大学会计学院12简单举例假设2007年12月31日，甲公司向乙公司的股东支付了银行存款545000元，购入乙公司100%的股份，另外，甲公司发生直接费用60000元和间接费用42000元。该合并属于非同一控制下的企业合并。2007年12月31日，乙公司可辨认资产和负债公允价值有以下三项与原账面价值不同：存货：账面132000元，公允价值为162000元；固定资产（净）：账面360000元，公允价值为438000元；无形资产：账面24000元，公允价值30000元；合计：账面516000元，公允价值为630000元，差114000

7、元；2007年12月31日的财务报表如下：合并前2007年利润表（元）甲公司乙公司销售净额1188000720000销售成本762000492000管理费用8700039000销售费用10300049000财务费用4800036000所得税费用4700026000净利润14100076000加：年初未分配利润80005000可供分配利润14900081000减：提取盈余公积7600040000分派现金股利4800025000年末未分配利润2500016000合并前2007年12月31日资产负债表（元）甲公司乙公司资产银行存款72000048000存货170000