合并财务报表2

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1、第十三章合并报表编制1第一节概述一、为什么财务报表需要合并A公司是B公司的母公司，持有B公司80％股份。A公司是上市公司。2006年A公司和B公司发生交易如下：A公司将账面价值500万元的货物以1000万元卖给B公司，B公司按1000万元入账，全部留作自用。2A：营业收入1000万元，营业成本500万元，销售利润：500万元B：存货1000万元但当把A和B当做一个企业集团主体时，此时会计主体为该企业集团。此原账面价值500万元的货物入账价值是多少？是500万元还是1000万元？※如果是1000万元，其中包含着500万元的未实现内部销

2、售利润。3二、合并财务报表的意义1、涵义反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。说明：母公司与子公司的含义甲公司乙公司母公司子公司投资并控制42、作用（谁需要合并报表）信息需求者母公司的最高管理层——需要合并报表来反映企业集团的财务状况和经营成果。母公司的外部利益相关者——需要企业集团的合并财务报表来获取相关财务信息。国家税务机关和证券交易所——为了限制母公司利用对子公司的控制关系进行非法避税和人为操纵利润。5三、合并财务报表的特点1、反映的对象是由若干法人组成的会计主体，而不是法律主体。2

3、、由集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。3、以个别会计报表为基础，有独特的编制方法（在工作底稿中编制抵销和调整分录）4、不同于汇总会计报表。以企业集团为一会计主体，母公司以母子公司个别会计报表为基础，抵销内部交易或内部事项对个别会计报表的影响编制的财务报表。6四、合并会计报表与投资的关系（一）从与传统的投资分类来看短期投资情况下不需要编制合并报表长期债权投资情况下不需要编制合并报表长期股权投资是编制合并报表的前提条件，但是编制合并报表的必要条件是：投资企业与被投资企业存在控制与被控制关系。7（二）从现行准则对投资的分类来

4、看交易性投资有至到期投资可供出售投资长期股权投资（不存在控制关系）长期股权投资（存在控制关系）投资方不需要对被投资方的财务报表予以合并投资方需对被投资方的财务报表予以合并8五、合并会计报表与合并方式的关系（一）吸收合并（二）创立合并（三）控股合并不存在编制合并报表的问题不存在编制合并报表的问题既编制股权取得日的合并报表，也编制股权取得日后各期的合并报表9六、合并会计报表的种类（一）按编制时间及目的不同（二）按反映的具体内容不同股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表10合并

5、范围含义：是指纳入合并报表的企业范围正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性确定基础：控制具体界定：母公司的全部子公司重点问题如下……七、合并财务报表的合并范围111、“控制”的含义控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。力度大于有重大影响；是权利而不是行为；以获利为目标；利益不限于货币利益。两层含义决策权获益权122、“控制”的认定原则：实质重于形式具体认定：投资方能够控制被投资方的情形拥有被投资方半数以上表决权:直接控制、间接控制、直

6、接和间接控制拥有被投资方半数以下股权，但实质上拥有多数表决权（4个条件）：实质控制标准13A公司B公司C公司35%70%14%此时A公司直接和间接拥有控制C公司44.8%(35%+70%*14%)的股权注意：此处间接拥有以B公司为A公司子公司为前提A公司B公司C公司35%70%30%此时A公司直接和间接拥有控制C公司56%(35%+70%*30%)的股权14投资方持有被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方的情形（实质上控制权受到限制，或其他已无意义编制合并报表的情形）①被投资方进行清理整顿②被投资方已宣告破产③被投资方外汇管制受到

7、限制并使投资方对其控制受到影响①通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。④在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。实质控制标准15注意的问题（1）潜在表决权标准在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。控制与否应当强调实质重于形式原则（2）全部子公司都要纳入母公司的合并范围无论规模大小（小的子公司也要被纳入合并范围）无

8、论经营性质（与母公司经营性质不同的子公司也合并）母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范围注：“母公司”、“子公司”的含义投资并控制16八、合并财务报表的编制原则以个别会计报表为基础一体性原则重要性原则注意：合并日后编制合并财务报