十三章 合并会计报表.ppt

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1、第十三章合并财务报表第一节合并财务报表含义一、概念及特点（一）定义合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。2021/7/252（二）合并财务报表的特点合并报表与单独报表相比合并报表与汇总报表相比反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同编制目的不同编制主体不同确定编报范围的依据不同编制方法不同2021/7/253注意：企业集团是会计主体（报告主体），但不是法人，其成员一般是法人。合并报表的会计主体是企业集团，但由母公司编制。合并报表资料来源于当期的个别报

2、表，而不是上期合并报表。其编制原理是个别报表项目的加总，特殊项目应抵销内部交易的影响。2021/7/254二、合并会计报表与投资的关系（一）从传统的投资分类角度短期投资情况下不需要编制合并报表长期债权投资情况下不需要编制合并报表长期股权投资是编制合并报表的前提条件，但是编制合并报表的必要条件是：投资企业与被投资企业存在控制与被控制关系。2021/7/255（二）从现行准则对投资的分类角度交易性投资有至到期投资可供出售投资长期股权投资（不存在控制关系）长期股权投资（存在控制关系）投资方不需要对被投资方的财务报表予以合并投资

3、方需对被投资方的报表予以合并2021/7/256三、合并会计报表与合并方式的关系（一）吸收合并（二）创立合并（三）控股合并不存在编制合并报表的问题不存在编制合并报表的问题既编制股权取得日的合并报表，也编制股权取得日后各期的合并报表2021/7/257四、合并会计报表的种类（一）按编制时间及目的进行的分类（二）按反映的具体内容进行的分类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表2021/7/258第二节合并范围合并范围含义：指纳入合并报表的企业范围界定合并范围的意义

4、：完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性确定基础：控制具体界定：母公司的全部子公司重点问题如下……2021/7/259一、“控制”的含义及其认定（一）“控制”的含义定义：指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。决策权获益权两层含义2021/7/25102021/7/2511（二）“控制”的认定原则：实质重于形式具体认定：投资方能够控制被投资方的情形投资方持有被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方的情形（4个情况）拥有被投资方半数以上表决权拥有被投资方半

5、数以下股权，但实质上拥有多数表决权（4个条件）注意：潜在表决权问题2021/7/2512二、母公司与子公司（一）“母公司”、“子公司”的含义（二）全部子公司都要纳入母公司的合并范围甲公司投资并控制乙公司如果：则：母公司子公司无论规模大小（小的子公司也要被纳入合并范围）无论经营性质（与母公司经营性质不同的子公司也合并）母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范围2021/7/2513（一）以单独报表为基础（二）一体性原则（三）重要性原则第三节合并会计报表的编制原则与程序一、合并报表的编制原则2021/7/2514二、合

6、并财务报表的前期准备工作（一）母公司的准备工作1.统一母公司、子公司的会计政策。母公司可以要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。2.统一母、子公司的会计期间。2021/7/25153.按照权益法调整对子公司的长期股权投资。该调整使得母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相对应。这项调整工作应在“合并财务报表工作底稿”中进行，不得据此改变母公司账簿记录和个别财务报表列报。4.对子公司外币报表进行折算。2021/7/2516（二）子公司的准备工作1.子公司的财务报表。既可以是子公司的个别报表，也可以是子公

7、司作为中间母公司的合并财务报表。2.采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额。3.与母公司不一致的会计期间说明。2021/7/25174.与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料。5.所有者权益变动的有关资料。6.其他所需要的资料。2021/7/2518三、合并会计报表的编制程序计算合并数开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿编制调整与抵销分录加计合计数将合并数栏数据抄入各合并报表2021/7/2519（一）对子公司的个别财务报表进行调整（会计政策、会计期间）1.同一控制下企业合并中取得的子公司属于同一控制

8、下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。2021/7/25202.非同一控制下企业合并中取得的子公司根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以该子公司的资产、负债等在购买日公允价值为