中级财务会计第三次研讨.ppt

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1、中级财务会计第三次研讨第一组组长：陈烨枫ppt制作兼发言人：缪伊伊组员：阮莉敏，陈能2010年上市公司对外投资取得了丰厚的回报由于2010年经济形势的复苏,上市公司对外投资取得了丰厚的回报,423已公布年报的公司中,105家公司2010年的投资增幅超100。从已公布年报的公司利润情况看，多家公司投资收益已经占到了利润总额的三成，成为上市公司利润的主要贡献者之一。截至3月14日，两市共有423家公司公布年报，合计实现利润1121亿元，同比增长58，实现利润总额1544亿元，同比增长52。而实现投资收益1

2、48亿元，占利润总额的一成。目前两市上市公司2010年实现投资收益最大公司中国铝业，合计实现投资收益8.79亿元。翻看公司年报发现，投资收益的增加主要是对联营企业的投资收益增加4.73亿元，而万科、上海机场等多家公司今年的投资收益也超过了亿元。由于各种原因，105家公司2010年的投资收益翻番。斯米克虽然今年的投资收益只有100万左右，但由于去年投资收益只有2389元，基数较小，投资收益增幅超400倍。焦作万方投资收益过亿元，增幅也超100倍，其投资收益主要是股权投资，而非像斯米克一样处理交易性金融资

3、产。105家投资收益翻番的公司中，主板公司占据了7成多。除主板上市公司外，由于手中“闲钱”较多，中小板以及创业板公司2010年也积极对外投资。已公布年报的423家企业中，78家中小板及创业板公司实现投资收益，而其中实现正收益的占72，斯米克、大洋电机等增幅都较大。中小板及创业板公司的投资收益值整体较小，多数不足千万，占利润总额的比例也相对较小。研讨问题：1.请说明上述资料中所提及的“投资收益”是如何形成的？投资收益的形成：投资收益是指企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。投资收益包括对外投资所分得

4、的股利、投资收益和收到的债券利息，以及投资到期收回的或到期前转让债权取得款项高于账面价值的差额等。投资活动也可能遭受损失，如投资到期收回的或到期前转让所得款低于账面价值的差额，即为投资损失。投资收益减去投资损失则为投资净收益。联营企业中，投资收益的增加是由于对联营企业的投资收益增加，股权投资收益增加。投资方企业从被投资方处分回的税后利润中，如投资方企业所得税税率低于联营企业，则不退还已缴纳的所得税，如投资方企业的适用税率高于联营企业的税率，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴企业所得税。企业对外投资分

5、回的股息、红利收入，比照联营企业的补税办法进行纳税调整。企业中途转让对外投资所取得的款项，高于其账面价值的差额，应计入投资损益，依法缴纳所得税。其低于账面价值的差额，计入投资损失。企业对外投资对其财务状况和经营业绩均会产生不同的影响，请分析说明他们分别在资产负债表和利润表中是如何报告的，在表外又是如何披露的？资产负债表中，公司长期股权投资持有期间投资收益的确认因核算方法而异。若采用成本法核算，在被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，按应收股利额确认投资收益；若采用权益法核算，应按公司分享的被投资单位

6、当年实现的净利润确认投资收益。出售或收回股权投资时，按实际收到的金额或确定的资产价值与股权投资账面价值的差额，确认投资收益。公司长期债权投资在债权持有期间，应于每期结账时，应计利息额加上折价摊销额或减去溢价摊销额，确认投资收益。公司若计提短期投资跌价准备及长期投资减值准备，在市价低于成本或账面价值时，冲减投资收益。在出售或到期收回短期投资时，没有冲减完的投资减值准备要加入到投资收益中计算投资收益。利润表中，“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分

7、析填列；如为投资损失，以“-”号填列。1.不同类型投资的会计处理方法和披露要求投资类别证券类型在资产负债表上的披露对公允价值变化的处理方法交易性金融资产债券和权益性证券公允价值在利润表中作为净收益的一部分披露持有至到期投资债券债券摊余成本不确认可供出售金融资产债券和权益性证券公允价值在资产负债表中作为股东权益的一部分披露长期股权投资权益性证券按成本法或权益法核算的结果不确认2.请结合一家上市公司，并下载其最近一年的年报，分析说明对外投资的种类以及各种不同对外投资的计量属性。并说明如何确定各类对外投资的

8、初始投资成本？对外投资的种类：交易性金融资产计量属性：公允价值计量属性初始投资成本：按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益，但包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。对外投资的种类：持有至到期投资计量属性：公允价值计量属性初始投资成本：应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额,但包含已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。对外投资的种类：可供出售金融资计量属性：后续计