中级财务会计.ppt

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1、《中级财务会计》第六章应收项目教学目的与要求：通过本章学习，学生应了解应收帐款的性质与范围，票据的种类；掌握应收帐款发生与收回的核算、应收帐款的明细核算、坏帐的核算，收到应收票据和票据到期的核算、应收票据贴现的核算，预付及其他应收款的核算。1.应收账款（符合金融资产）的确认与计价2.坏账损失（资产减值）的会计处理3.应收票据贴现的计算及有关账务处理4.债务重组时债权人的会计处理教学的重点和难点：第一节　应收项目的组成第二节　应收票据第三节　应收帐款第四节　预付帐款第五节　非营业的应收项目第六节　应

2、收项目在资产负债表上的第一节应收项目的组成一、概念应收款项（应收账项）：企业在经营过程中与企业外部和内部单位或个人发生的在货币、商品、劳务等方面的索取权。应收款项属于企业的金融资产。（适用的准则22号《金融工具确认和计量》）金融工具指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。包括金融资产、金融负债和权益性工具。金融资产指企业持有的现金、权益性工具、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利，如应收款项、（贷款）债权

3、投资、股权投资以及衍生金融资产等。金融资产的分类1.交易性金融资产（投资)2.持有到期投资(投资）3.贷款和应收款项（应收款项）4.可供出售的金融资产二应收款项的种类来自企业的经营活动企业经营活动之外应收账款应收票据预付账款其他项目应收的各种赔款和罚款应收股利和利息应向职工收取的垫付款项、应向股东收取的认股款项等1.按营业性质分（1）应收帐款:企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权（2）应收票据:企业在销售商品、产品或提供劳务收到的尚未到期的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票（3）预付帐

4、款:企业按购货合同规定预付给供应单位的款项①形式②种类一次预付分期预付合同性预付款结算性预付款2．按内容分（4）其他应收款:企业发生的经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项（5）应收股利因股权投资而应收取的现金股利或投资利润(6)应收利息企业持有到期投资、可供出售金融资产等而应收取的利息第二节应收票据一、应收票据的计价商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票约期付款持票人“应收票据”资产应以交易发生时所收到或支付的现金或现金等价值计量应当以某一特定日所收到的现金流量（即到期值）按交易发生时的市场利率折现的

5、价值（即现值）计量。其价值的确定便存在着一些区别（一）附息票据[例1]甲企业在20×7年10月1日因出售商品接受客户一张面值10,000元、期限1年、票面利率和市场利率均为6%的商业票据。根据资料，可以计算出该票据的现值。：票据现值=票据到期值/（1+市场利率）n=(10,000+10,000×6%)/(1+6%)1=10,000（元）（二）不附息票据[例2]甲在20×7年10月1日又收到另一客户购买该公司商品而开具的一张不附息票据，该票据面值为10,600元，期限为一年。若交易日同等信用风险的市

6、场利率为6%，则该票据的现值为：票据现值=票据到期值/（1+市场利率）n=10,600/（1+6%）=10,000（元）注意：理论上按现值入账最为正确。但在实务中，由于销售商品、提供劳务产生的应收票据到期日一般不会太长，现值与面值的差异并不太大。根据重要性原则，因提供商品、劳务等营业活动而产生的应收票据，期限小于一年的不必采用现值而直接按面值计价，附息应收票据在期末计提的利息，增加应收票据的账面余额。二、核算（一）设置科目应收票据票据收进数票据兑现数期末应收票据实有数按面值入帐（二）无息票据的核算

7、例1：A企业红卫厂3.15销货价：17094税：290620000商业承兑汇票面值：20000承兑期：2个月会计处理（1）3.15确认收入和债权借：应收票据——红卫厂20000贷：主营业务收入17094应交税费——应交增值税（销）2906（2）5.15到期收款借：银行存款20000贷：应收票据——红卫厂20000（3）若5.15红卫厂无力付款借：应收账款——红卫厂20000贷：应收票据——红卫厂20000若银行承兑汇票？（三）带息票据的核算1.到期日的确定①固定到期日，如：写明12月8日②按月计算

8、如：出票后三个月付款（日对日）③按天计算2.计息天数的确定①按月计算②按天计算：实际日历天数3.举例例2：B企业东远公司12.1销货，款60000银行承兑汇票面值：60000I=8%N=90天（1）12.1，赊销借：应收票据——东远公司60000贷：主营业务收入51282应交税费——应交增值税（销）8718（2）12.31，计息=60000*8%*1/12=400借：应收票据——东远公司400贷：财务费用400（3）到期收款到期日：按实际日历天数计算12.1~12.3130天1.1