审计理论与实践.ppt

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1、审计理论与实践吕先锫讲授内容第一讲审计存在第二讲审计理论结构第三讲审计概念第四讲审计目标第五讲审计假设第六讲审计规范第七讲审计市场第八讲内部控制与制度基础审计第九讲审计风险与风险导向审计第十讲审计责任与审计法律责任第十一讲审计质量第十二讲审计意见与审计报告第十三讲政府审计第十四讲内部审计参考书目《审计研究前沿》徐政旦等主编        上海财经大学出版社2002年《中国会计研究文献摘编》（1979－1999）审计卷东北财经大学出版社2002年7月《审计理论结构》罗伯特·Ｋ·莫茨,候赛因·Ａ·夏拉夫.文硕等译.中商业出版社,1990《审计学概念和应用》蔡信夫 冯拙

2、人2003年《审计理论结构研究》蔡春著        西南财经大学出版社1994年《世界审计史》文硕著.中国企业管理出版社,1996从案例着手谁需要审计？为什么要审计？英国南海股份公司审计案例一、分权论认为财产所有权与财产管理权的分离是审计行为的动因。当财产规模达到一定程度时，财产所有者无法自身管理财产，因而将财产管理权交给他人。这种受托关系一方面建立在双方相互信任和管理者对所有者忠诚的基础上；另一方面这种受托关系的双方常常存在潜在的利益冲突。此时，就需要对财产管理者进行必要的监督检查，以防止财产管理者的行为背离财产所有者的利益或意图。审计存在的前提受托责任所有者

3、管理者审计者代表人物Mackenize(1966)：“没有审计，就没有受托经济责任；没有受托经济责任，也就没有控制。”TomLee(1988)：“要求人们的行为对他人负责是人类活动的一个共同特征，正是这一特征构成了从古至今审计功能之基础。在此意义上，审计正是作为强化受托经济责任过程的手段而被运用的。”Flint(1988)：“审计是确保受托经济责任有效履行的手段，是一种保证和落实受托经济责任的控制机制。”受托责任最高审计机关国际组织(INTOSAI)认为,受托经济责任是指授予一个被审查个人或实体的责任,显示他或它已根据资金提供的条件对委托给他或它的资金进行了管理和

4、控制。美国审计总署认为,”受托经济责任是指受托管理并有权使用公共资源的政府和机构向公众说明其全部活动情况的义务。”杨时展教授第一次在中国提出了受托经济责任概念,他认为“所谓受托经济责任,是指一方接受另一方的资源,为另一方经办某项规定的工作,这经办的一方对出资的一方就负有一个善意管理人应负担的会计责任,负有这种责任的人叫受权人。”受托责任可以划分为公共受托责任、公司受托责任和组织内部受托责任。公共受托责任是指受托管理公共资源的机构(或个人)报告管理这些资源及其有关的计划控制、财务的责任。公司受托责任是指公司的管理当局对公司外部利益关系各方所承担的说明公司财务状况和其

5、他管理状况的责任。组织内部受托责任，是指一个组织在内部实行分级负责、多层管理条件下，组织内成员对其职责委派人所负有的一种报告说明责任。二、委托代理理论根据产权经济学家杰森和麦克林的理论，委托代理关系是一种契约。委托代理关系会产生代理问题，即委托人与代理人之间由于行为目标函数不一致与存在着信息不对称而对委托人利益的损害，并相应产生代理成本。双方基于各自利益最大化，代理人不可能自觉地将委托人利益作为自己的行为原则，目标函数可能出现偏差。同时，在现代社会信息不完全的情况下，代理人比委托人更了解具体情况，在拥有信息的量和时间上具有明显的优势。代理问题涉及两个方面：第一，偷

6、懒、不负责任，即代理人付出的努力小于其报酬。第二，机会主义，即代理人为了增加自己的利益而损害委托人的利益。当代理成本升高到一定水平时，将会使委托代理关系变更或终止。代理问题解决的途径：激励制度、报告制度、监督制度。代理理论审计的本质在于促进股东利益和企业管理人员的利益达到最大化。代理论对审计本质的这种解释是建立在管理人员的报酬与财务信息之间存在某种函数关系的基础上。利用代理论来解释审计的本质较好地解释了许多法律法规未规定要审计的公司自愿接受审计的这一问题。三、信息不对称理论认为审计的本质在于增进财务信息的价值。信息论以民间审计产生的社会经济环境为背景，认为股东之所

7、以要求审计，是因为财务信息可用来决定企业的市场价值，投资者可利用财务信息作出理性的决策。信息论认为审计可以提高财务信息的可信性，从而可以增进财务信息的价值(指对投资人决策的正确程度)。这也是各国的法律和政府法规常常对财务信息进行独立审计作出规定的原因所在。代表人物Stamp和Moonitz(1978)认为，“审计的功能就是赋予财务报表的可信性”。Mautz(1975)认为，“一言以蔽之，审计增加了财务报表的可信性。”Shaw(1980)认为，“审计意见赋予了董事会报告的可信性。”Anderson(1977)认为，“增加可信性对资源配置过程具有决定性影响，审计的作用

8、是增加财务