高级财务会计 第1章 非货币性资产交换.ppt

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1、第1章非货币性资产交换1.1非货币性资产交换的界定1.2确认和计量原则1.3换入资产基于公允价值计价的会计处理1.4换入资产基于换出资产账面价值的会计处理1.5非货币性资产交换的信息披露1.1非货币性资产交换的界定1.1.1货币性资产与非货币性资产的区分1.1.2非货币性资产交换的界定1.1.1货币性资产与非货币性资产的区分企业的资产可以分为货币性资产与非货币性资产两大类。其中：货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。■非货币性资产的根本特征:其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。■企业的非货币性资产主

2、要有:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。1.1.2非货币性资产交换的界定我国《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。1.2确认和计量原则1.2.1换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益1.2.2换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问题：一是

3、换入资产如何计价，二是应否确认交换损益。两种解决方法：1、换入资产基于公允价值（换入或换出资产的公允价值）计价，"确认交换损益2、换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益。方法的适用条件强调：交换是否具有商业实质以及换入或换出资产的公允价值是否能够可靠地计量。1.2.1换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益1、基本条件《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1）该项交换具有商业实质。2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量.难点：

4、对交换是否具有商业实质的判断及资产公允价值的可靠计量。2、商业实质的判断是否具有商业实质，应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素。换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。根据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。3、公允价值的可靠

5、计量1）换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。2）换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。3）对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当参照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等，采用估值技术确定其公允价值。1.2.2换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益对于不具有商业实质或交换涉及的资产公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，要以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账金额，不确认交换损益。如果涉及补价，则收到或支付的补价

6、作为确定换入资产入账金额的调整因素。1.3换入资产基于公允价值计价的会计处理1.3.1相关问题讨论1.3.2不涉及补价的非货币性资产交换1.3.3涉及补价的非货币性资产交换1.3.4同时换入多项资产时的会计处理1.3.1相关问题讨论换入资产入账金额的确定换出资产损益的确定换入资产入账金额的确定在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金额原则上应基于换出资产的公允价值予以确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则：1、不涉及补价的情况下1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值

7、比换出资产的公允价值更加可靠，则2、涉及补价的情况下支付补价方：1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则收取补价方：1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则换出资产损益的确定在换入资产基于公允价值计价的情况下，在