高级财务会计——非货币性资产交换

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1、经济管理学院会计系周美玲高级财务会计1课程简介“高级财务会计”是在对原财务会计理论与方法体系进行的修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。“高级财务会计”课程是“中级财务会计”课程的延伸，涉及的内容往往属于会计领域前沿性问题或国内外经济发展中企业面临的新问题。9/26/202122为了更好掌握高级财务会计这门课程：1.中级财务会计和高级财务会计课程内容有什么不同？2.高级财务会计这门课程的产生背景？3.管理会计和财务会计有什么不同？3教学目标在掌握财务会计基本原理和方法的基础上，结合会计理论与实践，进一步深入探讨会计的

2、理论和方法，从而提高专业知识水平、增强职业判断能力、拓宽专业知识面，提高适应未来工作的能力。9/26/202144选用教材傅荣高级财务会计中国人民大学出版社傅荣编著的《高级财务会计》共设十章，分别就非货币性资产交换、债务重组、股份支付、外币折算、租赁、所得税会计、企业合并以及合并财务报表八个专题，介绍相关的会计确认、计量与报告的原理及方法。9/26/2021559/26/20216第1章非货币性资产交换会计1.1非货币性资产交换会计概述1.2非货币性资产交换的会计处理第2章债务重组会计2.1债务重组会计概述2.2债务重组的会计处理第3章股份支付会计3

3、.1股份支付会计概述3.2股份支付的会计处理第4章外币折算会计4.1外币折算会计概述4.2外币交易的会计处理4.3外币财务报表的折算课程内容第5章租赁会计5.1租赁会计概述5.2经营租赁的会计处理5.3融资租赁的会计处理5.4售后租回交易的会计处理第6章所得税会计6.1所得税会计概述6.2计税基础与暂时性差异6.3所得税的会计处理第7章企业合并会计7.1企业合并会计概述7.2企业合并的会计处理6第一章非货币性资产交换会计【案例】甲公司用A建筑物与乙公司的B商标权进行交换。A建筑物的账面原价为100万元，累计折旧为30万元，公允价值为80万元；B商标权

4、的账面价值60万元，公允价值80万元。问题：1.该交换与一般交易相比，有何特点？2.换入资产如何计价？3.是否产生交换损益？如何确认与计量交换损益？7本章主要内容一、非货币性资产交换概述：概念；认定；计量；商业实质的判断；资产公允价值能够可靠计量的认定二、非货币性资产交换的会计处理：公允价值计量基础的会计处理（我国有关规定，资产交换举例）账面价值计量基础的会计处理（我国有关规定，资产交换举例）涉及多项非货币性资产交换的会计处理（我国有关规定，资产交换举例）三、非货币性资产交换的披露8第一节非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换的概念我国规定：非货币

5、性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）。货币性资产：企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有到期的债券投资等。非货币性资产：货币性资产以外的资产。9选择题：下列各项目中，属于非货币性资产的有（　）。A.可供出售金融资产B.应收账款C.交易性金融资产D.持有至到期投资E.投资性房地产10二、涉及补价情况下非货币性资产交换的认定我国规定：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以货币

6、性资产占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。（一）收到补价的企业　　收到的补价÷换出资产公允价值＜25%（二）支付补价的企业　　支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）＜25%以上比例低于25%——视为非货币性资产交换；以上比例高于或等于25%——适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。11【多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（　）。A.以800万元应收债权换取生产用设备B.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资C.以公允价值为600万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价140万元D.以公允价值为600万元的专利技

7、术换取可供出售金融资产，另支付补价160万元E.公允价值为600万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价200万元12三、非货币性资产交换的计量非货币性资产交换包括公允价值计量基础和账面价值计量基础两种计量基础。（一）公允价值基础我国规定：1、非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。（1）该交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。132、换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，

8、但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。（二）账面价值基础我国规定：未同时满足上述两个条件（指商业