第7章 销售活动的核算.ppt

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1、销售商品收入的核算结转销售成本的核算；发生或支付销售费用的核算计提和上交消费税的核算确认其他业务收入和结转其他业务成本的核算（如销售原材料）。第七章销售过程的核算第一节销售活动核算概述销售过程的主要账户设置“”账户账户设置“主营业务收入”账户“主营业务成本”账户“营业税金及附加”账户“销售费用”账户“其他业务收入”账户“其他业务成本”账户“应收账款”账户“应收票据”账户“预收帐款”账户一、收入概述1.收入的概念:收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投资资本无关的经济利益的总流入。2.收入的特点(1)收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。(2)收入可

2、能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少。(3)收入导致所有者权益增加。(4)收入与所有者投入资本无关。第二节销售活动主要经济业务的核算3.收入的分类(1)按企业从事日常活动的性质不同：商品销售收入：通过销售商品实现的收入。提供劳务收入：通过提供劳务实现的收入。包括提供旅游、咨询、培训、产品安装等劳务实现的收入。让渡资产使用权收入：通过让渡资产使用权实现的收入。包括利息收入和转让无形资产等使用权获得的使用费收入。(2)按企业经营业务的主次分类主营业务收入：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。其他业务收入：企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。如

3、工业企业销售材料、出租包装物、出租固定资产等获得的收入。(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（见下页）(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制。(3)与交易相关的经济利益能够流入企业。(4)收入的金额能够可靠地计量。(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。二.商品销售收入的确认条件(同时)（1）商品所有权凭证转移或实物移交。（2）在特殊情况下，商品所有权凭证转移或实物移交，不能作为主要风险和报酬转移的标志商品的质量、品种、规格与合同不符，又没有弥补的条款商品销售收入的取得取决于购买方是否将商品销售出去未完成售出商品

4、的安装检验，且安装检验是销售合同的组成部分合同规定了退货条款，又不能确定退货的可能性（3）在某些情况下，主要风险和报酬已转移，实物未交付，可以确认收入主要风险和报酬转移给购货方的标志（一）商品销售收入的核算1、一般销售商品业务（包括收到货款、收到商业汇票、未收款的核算）增值税一般纳税企业小规模纳税企业销售商品2、预收货款销售3、商业折扣、现金折扣、销售折让的核算三、销售业务的核算1、一般销售商品业务增值税一般纳税企业确认销售收入：借:银行存款（应收账款，应收票据，等）贷:主营业务收入（其他业务收入，等)应交税费—应交增值税（销项税额）P251[例7-1]；P252[例7-2]；P25

5、3[例7-3]小规模纳税企业确认销售收入时：按规定收取的增值税，贷记“应交税费——应交增值税”。只需设置“应交税费——应交增值税”明细账，不需在该明细账下设置专栏。借:银行存款（应收账款，应收票据，等）贷:主营业务收入（其他业务收入，等)应交税费—应交增值税应纳增值税=不含税销售额×征收率不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）[例]甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为300000元，增值税税额为51000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351000元，并将提货单送交乙公司；该批商品的成本为240000元。甲公司应如何进行会计处理？（1）借:银行存款3510

6、00贷:主营业务收入300000应交税费—应交增值税(销项税额)51000（2）借:主营业务成本240000贷:库存商品240000[例]某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为20600元，增值税征收率为3%，款项以存入银行。不含税销售额=20600÷（1+3%）=20000（元）应纳增值税=不含税销售额×征收率=20000×3%=600（元）借：银行存款20600贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税6002、预收款销售商品（P257）企业通常在发出商品时确认收入，在此之前，预收的货款应确认为负债（预收账款）。预收货款时：借：银行存款贷：预收账

7、款确认收入时：借:预收账款贷:主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)如需补付货款或退回多余款项，做相应会计分录P257[例7-9][例]A公司与B公司签定协议，采用预收款方式向B公司销售一批商品。该批商品的实际成本为600000元，协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值税额为136000元；B公司应在协议签定时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。A公司应如何进行账务处理？（1）收到60%货款：借：银行存款480000