第13章、所得税业务的核算.ppt

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1、第十一章所得税业务第一节计税基础与暂时性差异一、企业所得税的有关概念征税对象：净收益＝应纳税所得额≠税前会计利润（一）应纳税所得额：以税法为依据计算的净收益。（二）税前会计利润：以会计法规为依据计算的净收益。（三）差异的原因：税法与会计法规对于损益的规定不一致。二、差异核算的方法：资产负债表债务法。差异=资产与负债的账面价值-资产与负债的计税基础（一）账面价值：按会计准则规定确定。（二）计税基础：按税法规定确定。三、资产的计税基础：某一资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。计税基础=取得成本-前期已扣除

2、的累计折旧额或累计摊销额以固定资产为例初始确认：账面价值=计税基础持续持有：差异来自于折旧方法、折旧年限的不同及固定资产减值准备的计提。【例】甲公司于2008年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法给定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。2010年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。【分析】2010年12月31日，该项固定资产的账面价

3、值=300-300÷10×3=210万计税基础=300-300×20%-240×20%-192×20%=153.6万账面价值＞计税基础→会计利润＞税法应税所得→差额=210-153.6=56.4（未来的应税所得）→未来的应纳税义务（负债）→递延负债【例】甲公司2007年12月20日取得某设备，成本为1600万元，预计使用10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2010年12月31日，根据设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为920万元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业

4、的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。【分析】2010年12月31日设备账面价值=1600-1600×3-200=920万元。计税基础=1600-1600×3=1120万元→账面价值＜计税基础→会计利润＜税法应税所得→差额=200万元（抵扣未来应税所得）→抵扣未来纳税义务（资产）：200×税率→递延资产四、负债的计税基础：按税法规定确定的资产负债表上有关负债的应有金额。负债的计税基础=账面价值-税法规定可抵扣的金额一般：负债的计税基础=账面价值，对纳税无影响。个别：负债的确认可能会影响企业的损益。账面价值

5、＜计税基础→会计利润＞税法应税所得（负债）账面价值＞计税基础→会计利润＜税法应税所得【例】甲公司2009年因销售商品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了800万元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修指出200万元，预计负债的期末余额为600万元。假定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除。【分析】2009年12月31日预计负债的账面价值=800-200=600万元预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=600-600=0账面价值

6、＞计税基础→会计利润＜税法应税所得：差额600万元五、暂时性差异（一）应纳税暂时性差异：应税所得＜会计利润1、资产：账面价值＞计税基础2、负债：账面价值＜计税基础应纳税暂时性差异额=∣账面价值－计税基础∣=∣应税所得－会计利润∣（二）可抵扣暂时性差：应税所得＞会计利润1、资产：账面价值＜计税基础2、负债：账面价值＞计税基础可抵扣暂时性差异额=∣账面价值－计税基础∣=∣应税所得－会计利润∣第二节递延所得税负债和递延所得税资产的核算一、递延所得税负债的核算（一）确认：发生的所有差异（准则规定不确认除外）确认为

7、递延所得税负债递延所得税负债的确认金额（直接计入所有者权益的除外）即为所得税费用的增加额。【例】甲公司于2008年1月1日开始计提折旧的某设备，取得成本为200万元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计残值为0。假定计税时允许按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及预计残值与会计相同。甲公司适用的所得税率为25%，不享受税收优惠政策。假定该企业不存在其他会计与税收政策处理的差异。【分析】2008年该固定资产年折旧额会计折旧=20万税法折旧=40万账面价值=200-20=180万计税基础=200-40

8、=160万账面价值＞计税基础产生应纳税暂时性差异（二）计量：以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税率计量。转回：即该差异恢复。除享受税收优惠政策外，企业所得税率一般不变【前例】应纳税暂时差异额=180-160=20万递延负债=20×25%=5万递延所得税负债=暂时性差异额×所得税率二、递延所得税资产的核算（一）确认1、应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。（1）经营活动实现的（2）前期产生的应纳税暂时性差异在未来转回时将