4施工企业物资核算举例.ppt

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1、施工企业物资核算举例2012年11月09日ShijiazhuangTieDaoUniversity施工企业物资管理人员培训资料主要内容存货概述存货的计价原材料按实际成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算低值易耗品的核算周转材料的核算盘盈盘亏的核算材料跌价准备的核算第一节存货的分类和计价一、存货的概念存货是指施工企业在经营过程中为销售或耗用而储存的一切商品和货物。施工企业存货必须同时满足以下两个条件才能确认：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是存货的成本能够可靠的计量。二、存货的范围1、凡依照销售合同已经售

2、出，其所有权业已转让的货品，都不应包括在存货之中，即便货品尚未远离企业也是如此。2、如果货物已经运离企业，而其所有权尚未转给对方的，应包括在存货之内。3、已经购入而在运输途中尚未收到入库的货品，如果所有权已经转为本企业所有的，应包括在存货之中。4、委托其他单位代销的产品，由于这部分委托代销货品的所有权并末转移，应属于本企业存货的一部分。三、存货的分类1、材料包括主要材料、其他材料、周转材料(包括大型钢模)、机械配件、半成品、结构件等。2、设备是指企业购入的作为劳动对象、构成建筑产品的各类设备。如企业建造房屋所购入的

3、组成房屋建筑的通风、供水、供电、卫生、电梯等设备。3、低值易耗品是指企业购入的作为劳动资料，但单位价值较低，容易损坏，达不到固定资产标准的各类物品。如企业自身使用的工具、器具、家具等。4、在建工程是指尚未完成施工过程，正在建造的各类建设工程。如施工企业的末完施工等。5、在产品是指尚未完成生产过程并正在加工的各类工业产品。四、存货的计价存货的计价就是存货在核算时按什么价格计算。根据资产计价的原理，存货的计价基础有投入价值基础和产出价值基础两种。在会计实务中，存货以其成本入账，也就是说企业在持续经营的前提下，存货入账价

4、值的基础即初始价值基础是历史成本或者说是实际成本，具体来说又分实际成本计价和历史成本计价两种计价方式。（一）存货的计价基础１．投入价值基础及其计价标准存货的投入价值是指为了获得存货而支付的各项费用。主要是从投入这一角度出发，其计量的标准有：（1）历史成本历史成本是指存货在购入或生产时所花费的各项费用的总和。（2）重置成本重置成本是指在现行条件下，重新购置存货的价值。（3）成本与市价孰低成本与市价孰低是指将存货的成本与市价进行比较，若成本低于市价按成本计价，若成本高于市价则按市价计价。２．产出价值基础及其计价标准产出

5、价值是指存货出售时可获得的价值。主要从产出这一角度出发确定存货的价值，其计量的标准有：（1）现行市价现行市价指现行销售价格，又称脱手价值，是指存货在正常条件下预期的出售价格,或者说可实现价值。（2）可实现净值可实现净值也成预期脱手价值，是指存货在正常条件下的最终售价减去与存货完工、销售、交运等有关的预期追加成本后的现时价值，存货按可实现净值计价与按现行市价计价的优缺点基本相同。（3）预期未来现金流量的现值存货的预期未来现金流量的现值是指存货能够带来的未来现金流入量按一定的贴现率计算的价值。（二）存货收入的计价施工企

6、业的存货收入与发出的计价，就是以货币形式确定存货“流量”的价值，这同样要采用一定的计价标准。收入存货的计价在于确定存货的入账价值。根据不同情况，存货的实际成本分别由以下项目组成：1、国内市场购入的存货①买价。②运杂费。③物资采购—采购保管费。2、国外购入的存货进口存货的原价和调进外汇的差价；国外运杂费，包括国外运费、保险费、银行手续费等；税金，包括进口关税产品税等；国内运费；物资采购—采购保管费。3、客户供应的存货双方签订合同确定的存货价值；企业负担的运杂费。4、企业自制的存货直接材料费；直接人工费；其他制造费用。

7、5、委托外单位加工的存货耗用存货的实际成本；加工费用；加工存货发生的往返运杂费。6、投资者投入的存货国有企业投入的属于国有资产的存货，为国有资产管理部门评估确认的价值；其他企业投入的存货，为合同双方协议约定的价值。7、接受捐赠的存货①对方提供有发票账单的，发票账单的原价加上企业负担的运杂费、保险费、税金等；②对方无发票账单的，为同类存货的市价。8、盘盈的存货为同类存货的实际成本或市价二、存货发出的计价方法（一）先进先出法先进先出是以先收到的存货先发出为假定前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价

8、的方法。收到存货时，应在存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则确定单价，逐笔登记存货的发出金额和数量。二、存货发出的计价方法（二）加权平均法加权平均法也称为全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末