企业合并报表理论比较与实务选择研究.pdf

《企业合并报表理论比较与实务选择研究.pdf》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、2014年11月建材与装饰经济·管理·综述企业合并报表理论比较与实务选择研究刘金照（福州市国有资产投资发展集团有限公司福建福州350003）摘要：本文首先介绍了企业合并报表的三种基本理论，分别为母公司理论、实体理论和权益理论，然后对这三种基本理论进行了比较，并深入剖析了三种理论的优缺点，最后重点分析了企业合并报表工作中的实务选择。关键词：企业合并报表理论；比较；实务选择中图分类号：F231.5文献标识码：B文章编号：1673-0038（2014）45-0171-02完成企业并购工作后，需要及时对并购的子公司进行资产、母公司理

2、论与权益理论在服务对象是相似的，服务对象主体负债等财务方面的数据整理，并以此编制合并报表，合并报表的均是母公司，二者间的不同主要是报表的主体处于不同的范围编制不仅影响着并购后集团公司的资产情况，而且影响着企业之中。企业是单层控股还是多层控股对二者的合并范围有较大的经营成果和现金流。因此，对企业合并报表基本理论的选择十的影响，若企业为单层控股形式，则范围相差无几，若企业为多分重要。层控股，情况则相反。母公司理论处在另外两种理论的中间，该1企业合并报表的基本理论理论的理论依据是股东所占的股权比例，而拥有少量股权的股东以外部债权人

3、的身份出现。这一理论吸取了实体理论和权益1.1母公司理论理论的优势，并且进行了融合。所以，这一理论的应用是最普遍母公司理论确立了集团公司股东，即在母公司占有较大比例的。股份的股东，而那些那在子公司中占有一定股份，但是占有比例与此同时，在实务应用中，该理论的合并报表是由母公司的较小的股东则被忽略了，这些被忽略的股东会在合并报表中出财务数据收集整理编制而来，合并报表是由母公司的财务人员现，其身份是外部债权人。母公司的财务状况决定了合并财务会编制的，报表中反映的是母公司中最大股权持有者的收益状况，计报表的内容，尤其是利润表和股东权

4、益表，其编制数据的依据子公司作为外部债权人，将其少数权益列入负债行列，这就致使均是母公司的资产和利润。因此，合并财务报表的编制目的就是了子公司的账面价值与实际价值并不相符的情况，在这种情况为了满足母公司股东的需求。这一理论强调的是母公司股东利下，合并报表中合并的仅仅是子公司被母公司控制的那一部分益，认为只有满足母公司股东的需求，才能使外部债权人获得利账面价值，该价值将会按照实际价值合并入合并报表，母公司则益。享有整个集团公司的商誉。1.2实体理论2.2实体理论的影响实体理论是将子公司与母公司看成一个整体，不管是子公司实体理论

5、重视的是子公司受母公司的掌控情况，实体理论认的股东还是母公司的股东，都站在同一地位，所有股东的地位是同的观点是，子公司既然已经被母公司收购，就与母公司形成了平等的，并不受所持股份多少的影响。在编制合并报表时，子公一个不可分割的整体，成为了母公司的一个组成部分，所以理应司与母公司同时为编制合并报表提供财务依据，二者均作为编受到母公司的控制。正因如此，在编制合并报表时，子公司与母制过程中的主体。实体理论的合并报表的服务对象是所有债权公司是站在统一地位的，二者的负债与资产均应受到重视，这些人和股东，小比例股权也包含在内。因此，这种

6、理论依据下的合数据信息都应该体现在合并报表中。在编制合并报表中如果实并报表更能反映出公司的整体营运情况。施这一理论，就能将集团公司在某个时间段内的真实的完整的1.3权益理论营运情况和财务情况都更加完善的体现出来，同时，子公司与母该理论认为子公司与母公司是属于与被属于的关系，子公司公司之间作为集团公司内部，其损益情况会相互抵消，不需要体是包含在母公司之内的，即子公司的权益归母公司所有，合并报现在合并报表中。表的主要服务对象是母公司，其主要任务是为母公司整合分析在实务操作方面，该理论的应用比母公司理论更简单容易一财务数据。但是，

7、权益理论下的合并报表的依据是公司所占所有些。但是，这一理论有一个不可忽视的弊端，即不能准确的计算权，虽然主要服务对象是母公司，但是在实际应用中，合并报表集团公司的并购商誉。在实施实体理论编制合并报表时，集团商是按照股权所占比例编制的。因此，在合并报表的编制过程中须誉不仅仅是属于母公司自身的，子公司在占有一定的商誉，但是要根据股份所占比例编制子公司的负债及资产等数据信息。由于把二者看作一个整体，无法明确的分辨二者的商誉。正是因2企业合并报表基本理论的比较为在实务操作中不存在精准确切的计算并购商誉的方式方法，2.1母公司理论的影

8、响只能假设并购商誉，因此这一理论在实务中计算并购商誉是不·171·经济·管理·综述建材与装饰2014年11月可能的。权益理论是对会计原则和合并原则进行了彻底的推翻，放弃2.3权益理论的影响了传统做法，其合并依据不再是母公司对子公司的掌控力度，而权益理论与母公司理论是类似的，母公司理论进行合