中级财务会计第十二章 收入费用利润.ppt

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1、第十二章收入、费用、利润第一节收入、费用、利润概述一、收入收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。销售商品提供劳务让渡资产使用权8/8/20211二、费用三、利润8/8/20212第二节收入一、销售商品收入（一）销售商品收入的确认条件1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3、收入的金额能够可靠地计量4、相关的经济利益很可能流入企业5、相关的已发生或将发生

2、的成本能够可靠地计量确认条件8/8/20213企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性8/8/20214相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成

3、本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。8/8/20215（二）销售商品收入的计量方法基本原则：已收或应收金额的公允价值通常为已收或应收金额现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣发生时计入财务费用商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入销售折让：通常冲减当期收入资产负债表日后事项销售退回：通常冲减当期收入资产负债表日后事项8

4、/8/202161、现金折扣举例：A企业07年7月1日销售商品，售价20000，增值税额3400，现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。假定折扣不考虑增值税。（1）7月1日：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费34008/8/20217（2）付款方7月9日付清货款借：银行存款23000财务费用400贷:应收账款23400（3）付款方7月18日付清货款借：银行存款23200财务费用200贷：应收账款234008/8/20218（4）付款方7月18日后付清货款借：银行存款23400贷：应收账款234008/8/202192、销售折让举例A企业07年7月1

5、日销售商品，售价80000，增值税额13600，B公司在验收时发现商品质量不合格，要求在价格上减让5%。A已确认收入，款项未收，假定让可扣减增值税。（1）7月1日：借：应收账款936000贷：主营业务收入800000应交税费1360008/8/202110（2）发生折让：借：主营业务收入40000应交税费6800贷：应收账款46800（3）收款借：银行存款889200贷：应收账款8892008/8/202111销售商品收入的计量方法例外原则：应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值1、公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用实际利率：现时利率、折现率2

6、、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法8/8/202112收入计量：应收金额的公允价值示例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。不考虑增值税。其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。分析：应收金额的公允价值可以认定为8000,据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%（具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”）。8/8/202113未收本金A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现D销售日8000000第1年末800063

7、413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000总额2000800010000摊余成本=10000-2000-（2000-634）8/8/202114账务处理(不考虑增值税因素)：销售成立时：借：长期应收款10000贷：主营业务收入8000未实现融资收益2000第1年末：第5年末：借：银行存款2000借：银行存款2000贷：长期应收款2000贷：长期应收款2000借：未实现融资收益6