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1、中小企业增值税的纳税筹划研究摘要：2008年，财政部和国家税务总局颁布了《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》，通知规定自2009年1月1日起，在全国实施增值税转型改革，由生产型增值税转为消费型增值税。这次改革对于增强企业发展后劲，提高企业竞争力和抗风险能力，具有十分重要的作用。作为中小企业在这次改革后如何更好地利用新的税收政策筹划增值税，就成为当前中小企业面临的共同问题。关键词：纳税筹划增值税减轻税负一纳税筹划与增值税（一）纳税筹划的含义纳税筹划又称为税收筹划，是指纳税人在遵守税法的前提运用税法赋予的权利，进行旨在减轻税负（少缴税
2、、不缴税或缓缴税）的谋划。税收筹划包括节税和避税，它们的特点是形式上都不违抗税法，前者是充分利用税法中固有的有助于减轻税负的制度规定，规避税收负担，它符合政府的政策导向，甚至值得提倡；后者是利用现有税法中的缺陷与疏漏，通过对筹资活动、投资活动、经营活动的巧妙安排，达到规避税负的目的。（二）增值税 增值税是对在我国境内销售或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。增值税纳税业务其发生的经常性、广泛性和复杂性，都表明了增值税作为第一大税种对企
3、业纳税的重要作用，因而增值税的纳税筹划在企业纳税合法减负方面，占有举足轻重的地位。相对其他流转税而言，增值税具有以下的特征：（1）多环节征税、税基广泛。增值税可以从商品的生产开始，一直延伸到商品的批发和零售等经济活动的各个环节，使增值税能够拥有较其他间接税更广泛的纳税人。（2）实行税款抵扣制度。对纳税人投入的原材料等中所包含的税款进行抵扣。因此，增值税实际上是对增值——销售价格减去购买价格的差价征税。（3）采用了凭发票注明税款抵扣制度，增值税的专用发票是纳税人享受税款抵扣的合法凭证。（4）在生产、流通的征税环节中享受免税，意味着丧失增值税
4、税款的抵扣权，同时要负担以前环节的已征税款。（5）增值税可以对某些商品采用零税率的办法，实行彻底的免税。（6）同其他间接税一样，增值税仍具有税负转嫁的属性。（三）增值税纳税筹划及意义5增值税纳税筹划，就是在税法允许的范围内针对增值税的特点，由纳税人采用合理的手段，谋求自身利益最大化的行为。增值税涉及到企业生产、经营、投资、销售和管理的各个环节,对企业的管理水平,尤其是财务管理水平的依赖程度很高,在税收筹划的过程中需要考虑本行业、本产品的涉及到的特殊税收政策,统筹考虑各税收筹划方案,从整体上考虑其对企业的影响。因此,要真正做好企业增值税的税
5、收筹划客观上要求企业统筹考虑从生产经营活动的开始阶段到最后的利润分配阶段的所有领域。通过有效的增值税纳税筹划可以降低增值税的纳税基础,从而降低企业当期应缴纳增值税以及相关税种(例如城建税、教育费附加等)的绝对缴纳数额,增加企业的主营业务利润。二增值税纳税筹划的几种方法及应用（一）一般纳税人和小规模纳税人身份的选择税法规定,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。通常情况下人们都会认为一般纳税人的增值税负会相对较轻,因为一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度,但如果满足一定条件,小规模纳税人的增值税负也可能低于一般纳税人。下面主要通
6、过增值率判别法结合具体案例进行分析。增值率的定义公式为:A=(M-N)/N ①其中增值率、含税销售收入、购进项目价值分别用字母A、M、N表示。当企业为一般纳税人时,其适用17%的增值税率,且购进项目均可抵扣,那么该企业应纳增值税T1为:T1=N×(1+A)×17%-N×17% ②当该企业为小规模纳税人时,适用新税法下3%的征收率,应纳增值税T2为:T2=N×(1+A)×3% ③通过计算可知,当增值率为21.43%时该企业作为一般纳税人与小规模纳税人税负相等,当增值率低于21.43%时,该企业作为一般纳税人的增值税负相对较低。所以,对于增值
7、率较高的企业小规模纳税人的优势反而更显著。例如,某一非商业企业每年的不含税销售额为80万元,会计核算健全,属于一般纳税人,其每年可以抵扣的进项税额为10万元,那么该企业应纳增值税为:80×17%-10=3.6(万元)。若要减轻该企业的税负可以将该企业分设为两个小企业,各自作为独立核算单位。这两个企业应纳增值税销售额各为40万元,并符合其它小规模纳税人的条件,应按小规模纳税人3%的征收率纳税,两个企业应纳税总额为:80×3%=2.4(万元)。通过筹划,可以使企业少纳1.2万元的增值税。（二）利用不同销售方式进行纳税筹划（1）对实物折扣销售方
8、式的增值税筹划实物折扣是商业折扣的一种例如，某中小企业为鼓励买主购买更多的商品而规定每买10件送1件，50件以上每10件送25件等，即属于实物折扣。由于商业折扣在销售时即已发生，因此，现行会计
