【标题】双重受托责任会计初探（精品）

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1、【原文出处】《重庆商学院学报》【原刊期号】200102【分类号】F101【分类名】财务与会计导刊【复印期号】200109【标题】双重受托责任会计初探【作者】陈晓莉【作者简介】陈晓莉重庆商学院【正文】一、双重受托责任会计的内涵、特点、目标及原则双重受托责任会计是西方国家于70年代末期创建的一个会计分支,它是从委托人与代理人利益的角度来衡量企业经营活动的结果的一门新兴会计。它的形成原因在于：财产所有权与经营权的分离（注：劳秦汉.论委托——代理理论对现代双重受托责任会计的形成及其影响[J]・《四川会计》1999年第一期,P.20-23。），

2、其理论基础是由美国经济学家科斯（Coase）的箸名的“契约理论”衍生出来的委托——代理理论。这一理论的基本内容规定，某一当事人（委托人）聘用另一当事人（代理人）完成某项工作时，委托——代理关系成立，同时规定代理人为了委托人的利益应采取何种行动、委托人应相应地向代理人支付何种报酬，也就是通过委托人和代理人共同认可的契约（聘用合同）來确定他们各自的权利和责任。契约的一方当事人为资产的所有者，即委托人；另一方是资产的使用者，即受托人或代理人。代理人根据契约，以企业法人代表的身份，独立自主地开展经济活动，委托人不能肓接干预，只能依据契约规定和

3、公司章程获得一定的收益。（一）双重受托责任会计的内涵随着社会经济的发展，受托责任的范围不断得到扩展，尤其是进入到现代金业阶段，委托责任不仅是财产或资源托付所致，而门是整个社会托付的结果。现代企业形式下，由于股东数目庞人，企业资木来源日趋分散化、社会化，企业的整体财产所有权不再是为单一出资人或合伙出资人所拥有，而是为出资人群体所拥有，从而产牛企业法人所有权，即出资人整体所有权。在这种所有权模式下，股东（出资者）拥有其出资部分的财产最终所有权；股东依法设立或组合的整体财产所冇权归属于企业。股东委托董事会代理经营公司的法人财产，董事会往往乂

4、通过委托——代理关系越用高级管理人员（公司经理）來直接负责日常的经营业务，公司经理乂以委托——代理关系即分权管理制度来控制公司内部各层次经营管理工作。这样层层分权，便产生了企业蝕基本的外部与内部的委托——代理关系。从下图屮可以看出双重受托责任会计好似一根主轴横贯于企业代理关系网络之中，沟通了各层级的委托——代理关系。双重受托责任会计在会计信息构成的纵横传递的经与纬的连通卜•将各个责任单位贯通，从而使企业形成一个委托——代理网络。显而易见，双重受托责任会计是企业名符其实的信息中心、管理中心和委托——代理关系的总枢纽（注：王开山.现代会计

5、角色论[J]・《会计研究》1998年第二期,P.25-29o）o附图会计组织双重受托—-»责任会计社会委托群体企业委托人企业内部各有关代理（二）双重受托责任会计的特点70年代以后，会计结构进入多元化的新时代，双重受托责任会计作为会计学科细分化的产物之一，具有传统会计不可比拟的特点，具体表现在：1•将会计反映空间由企业内部转向企业外部。由以往的工作实践來看，传统会计在反映企业对内部单位、职工的责任方面成效显著，但是在对外责任方面涉及较少，置身于市场体系屮的企业，碍于传统的资金、成木、消耗、质量、阳种等责任指标，往往脱离市场，完成的指标任

6、务多数出现“短期行为”现象，（注：李心合.现代会计发展的五大趋势[J]・《当代财经》1997年第十期，P.49-54。）长期发展前景堪忧，这大大不利于企业参与激烈的市场竞争。双重受托责任会计的出现扩充了会计的反映空间，促使企业内外部责任明朗化、规范化，有效地扼制了“短期行为”，弥补了传统会计在反映空间上的缺陷。2•显而易见的不确定性。双重受托责任会计通过拓展会计空间和扩充会计报告来扩展会计信息虽，把更多的不确定性领域纳入核算范围，沿着现在事件（如通货膨胀的财务影响）、未来事件（如或有事项）、外部性影响（如企业的社会性）和无形的财务影响

7、（如无形资产）等四条渠道拓展，对由于具冇不确定性而不能纳入正式核算系统（复式薄记）的信息，通过扩充会计报告予以揭示，最人限度地解除不确定性对使川者造成的影响。3.鲜明的而向未來性。从吋间序列看，会计发展的趋势是从而向过去到而向未来转变。70年代初开始的第二次会计变革的主要特点是使面向未来的会计从企业内部拓展到金业外部。这期间产生的双重受托责任会计将越来越多的未来事项逐步纳入正式核算（复式记账）体系，并最终与过去事项一•样列入正式的财务报表之中，或在报表附注中得到反映。这样就避免了由于恪守稳健性原则1何忽略在会计信息中反映有利的未来事项

8、所造成的收益与费用的不平等，使报表反映的内容更加真实、全面。（三）双重受托责任会计的冃标双重受托责任会计的冃标主婆是在考虑到代理人口身利益的行为受到约束的条件下，即代理人的行为是在委托人的监控之下，以追求代理效果即“分工