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1、内部控制制度论文会计内部控制论文内部控制论文内部控制理论的产生与发展演进摘要：研究国外内部控制理论产生与发展，对国外内部控制理论进行深层次的、发展脉络上的梳理，找出内部控制理论各阶段演进的内在逻辑轨迹，对深入的理解内部控制理论是非常必要的。同时，只有正确认识国外内部控制理论发展的特征和内在推动因素，我们才能更好地借鉴Z。关键词：内部控制理论；发展演进；COSO报告现代意义上的内部控制是在长期的经营实践过程屮，随着组织(单位)对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐发展起來的自我检查、自我调整和自我制约的系统，其中凝聚了世界上占往今來的管理

2、思想和实践经验(宋良荣，2006)o内部控制在西方国家已经有比较长的发展历史，根据内部控制在不同发展阶段的特征，可以将内部控制的发展分为四个阶段，即内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段。一、内部牵制阶段：内部控制的萌芽期在20世纪40年代前，人们习惯用内部牵制(internalcheck)这一概念。这是内部控制的萌芽阶段。《柯氏会计辞典》对内部牵制的定义是“以捉供冇效的组织和经营方式，防止错误和非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上

3、的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查(cross-checked)或交叉控制(cross-con-trolled)□设计有效的内部牵制以便使各项业务能完整正确地经过规定的处理程序，而在这些规定的处理程序屮，内部牵制机能永远是一个不可缺少的组成部分20世纪40年代后期，内部牵制理论成为金业重要管理方法和概念。内部牵制是以“查错防弊”为目的，以职务分离和账目核对为手段，以钱物和账耳等会计事项为主要控制对象的初级控制措施。其特点是以账户核对和职务分工为主耍内容从而进行交叉检查或交叉控制。一般来说，内部牵制机能的执

4、行大致又可分为以下四类：①实物牵制；②机械牵制；③体制牵制；④簿记牵制。内部牵制的基木思想是“安全是制衡的结果”，它基于两个设想：①两个或以上人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的；②两个或以上的人或部门冇意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性(朱荣恩，2001)o实践证明这些设想是合理的，内部牵制机制冇关组织机构控制、职务分离控制是现代内部控制理论的基础。二、内部控制制度阶段：内部控制的产生期20世纪40年代末至70年代初，在内部牵制思想的基础上，产生了内部控制制度的概念，这是现代意义上内部控制产生的阶段。工业

5、革命极大地推动了生产关系的重大变革，股份制公司逐渐成为西方各国主耍的企业组织形式，为了适应当时社会经济关系的要求，保护投资者和债权人的经济利益，西方各国纷纷以法律的形式要求强化对企业财务会计资料以及这种经济活动的内部管理。在1934年美国政府出台的《证券交易法》中首次提出了“内部会计控制”(internalaccountingcontrolsystem)的概念，推行一般与特殊授权、交易记录、账而记录与事务资产对比等差异补救措施。1949年，美国注册会计师协会(AICPA)所属的审计程序委员会(CPA)在《内部控制：系统协调的要素及其对

6、管理部门和独立注册会计师的重要性》的报告屮，首次正式提出了内部控制的定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所冇互相协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理方针。”该定义提出了从制定与完善内部控制的组织、计划、方法与措施等规章制度来实现内部控制，突破了与财务会计部门直接有关的控制的局限，明确了内部控制的四个廿标，即企业在商业活动中保护资产、检查财务数据的准确性和可靠性、提高工作效率以及促进遵守既定管理规章。该定义的积极意义在于冇助于管理当局加强英管理

7、工作，但局限性是涉及的范围过于宽广。1958年该委员会发布的第29号审计程序公报《独立审计人员评价内部控制的范围》屮，根据审计责任的要求，将内部控制分为两个方面进行，即内部会计控制(internalaccountingcontro)1和内部管理控制(in-ternaladministrativecontro)Lfjij者主要涉及内部控制的而两个目标，后者主要涉及内部控制的后两个目标。这就是内部控制“制度二分法”的由来。由于管理控制的概念比较空泛和模糊，在实际业务中内部管理控制与内部会计控制的界限难以明确划清。为了明确两者之间的关系，1

8、972年美国注册会计师协会在《审计准则公告第1号》中，重新阐述了内部管理控制和内部会计控制的定义：“内部管理控制包括，但不仅仅只限于组织机构的计划，以及与管理部门授权核准经济业务决策步骤上的冇关程序和记录。这种对事项核准