《企业内部控制基本规范解读及应用指南》第九讲

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1、《企业内部控制棊木规范解读及应用指南》第九讲第九讲基本规范解读、实丿施与操作（控制活动1）内部控制的核心是控制活动，控制活动是企业根据风险评估结果，结合风险应对策略,确保内部控制目标得以实现的方法和手段。企业内部控制措施通常包括风险控制、不相容岗位分离控制、授权审批、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、营运分析控制、绩效考评控制等。9.1风险控制9.1.1.1棊本规范规定棊木规范笫二十八条规定“企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控

2、制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等9.1.1.2基本规范解读企业通过定期或随时地开展风险识别、风险分析和风险控制的策划工作，來识别、预测和评价生产经营单位现有或预期的作业环境和作业组织屮存在的风险，并确定消除、降低或控制风险所应采取的搖施。风险控制就是使风险降低到企业可以接受的程度，当风险发生时,不至于影响企业的正常业务运作。1.选择安全控制措丿施安全控制措施的选择M以风险评估的结果作为依据，判断与威胁相关的薄弱点，决定保护的地方和采取的保护手段。安全控制措施选择的另一个重要方面是费用因素。如果实施和维持这些控制措施的费用比资产遭受威胁所造成的预期损失值还要高，那么

3、所建议的控制措施就是不合适的。如果控制扌舀•施的费川比企业的安全预算还要高，则也是不合适的。但是,如果预算不足以保障足够数量和质量的控制措施，并因此导致了风险，则应该适当调整预算。通常，一个控制措施能够实现多个功能，而功能是越多越好的。在考虑总体安全性时，应该考虑尽可能地保持各个功能z间的平衡，这将冇助于总体安全的效率和冇效性。2.选择风险控制措施风险控制坏节，根据控制措施的费用应当与风险相平衡的原则，金业应该对所选择的安全控制措施了以严格实施和应用。9.1.2不相容岗位分离控制9.1.2.1基本规范规定基木规范第二「九条规定“不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉

4、及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。”9.1.2.2基本规范解读企业应根据经营冃标和职能任务，按照科学、精简、高效的原则，介理设置职能部门、工作岗位以及职务人员，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制，并随著企业的发展对其进行不断调整。1.不相容职务分离的含义所谓的不相容职务是指那些不能由一人兼任，否则既可弄虚作假，乂能掩盖其舞弊行为的职务。不相容职务分离就是这些职务由两人以上担任，以利于相互监督。2.明确不相容职务分离的业务不相容职务分离是企业内部控制最基木的要求，是保证提高经营效率、保护财产安全以

5、及增强会计数据可靠性的重要条件。要做到不相容职务分离，企业应首先根据各项经济业务打事项的流程和特点，系统而完整地分析、梳理该经济业务与事项涉及的不相容职务，并结合岗位职责分工采取分离措施。3.企业中不相容的职务在企业中不相容职务一般冇:授权审批职务与申请职务，授权审批职务与执行业务职务,执行业务职务与监督审核职务，执行与会计记录业务职务，财产保管与会计记录职务，明细账与总账记录职务，执行业务职务与财产保管职务，财产保管职务与财产核查职务等。4.主要业务不和容职务分离控制要点对于不同的业务，不相容职务分离控制的具体内容也冇很大的差异。(1)货币资金不和容职务分离控制要点：①管钱的不能管账，

6、管账的不能管钱；②负责应收款项账目的人员不能同时负责现金收入账目的工作，负责应付款项账目的人员不能同时负责现金支出账目的工作；③保管支票簿的人员既不能同时保管卬章，也不能同时负责现金支出账口和银行存款账H的调节；④负责银行存款账目调节的人员与负责银行存款账目、现金账目、应收款项账目及应付款项账目登记的人员应当相互分离；⑤货币资金支出的审批人员与出纳人员、支票保管人员和银行存款账忖、现金账冃的记录人员应当相互分离。另外，金业应结合自身实际情况，対办理货币资金业务的人员定期进行职务轮换。金业屮关键的财会职务，可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行职务轮换。(2)采购与付款业务不

7、相容职务分离控制要点：①根据生产经营需要和储备情况进行请购的仓储或者需要部门的人员，不能与对该请购进行审批的人员属同一人；②市场价格调查与供应商的确定这两项工作不能由同一人执行，以防止有关业务人员与供应商勾结，蒙骗企业致使企业受损；③订立采购合同与对该合同进行审核不能由同一人执行，同样也是为了防止内部人员与供应商勾结，签订对企业不利的合同；①采购、验收与相关会计记录职务应该相互分离；②付款的申请、审批与执行职务应该相互分离。另外，企