我国上市公司会计政策选择的经济后果分析【开题报告+文献综述+毕业论文】

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毕业论文开题报告会计学我国上市公司会计政策选择的经济后果分析一、选题的背景与意义由于我国现在的市场机制还不健全，公司治理结构存在缺陷，经理人制度等方面还有待完善等。我国上市公司在会计政策选择方面在很大程度上还存在着机会主义行为，利用会计政策粉饰报表，骗取银行信贷，稳定股市的行为还是比较普遍。上市公司会计政策的选择不仅关乎个别企业的信誉和形象，而且对利益相关方也会产生一定的经济后果，最终会关乎整个资本市场的有效运营。2006年2月新会计政策的出台对会计政策的选择和会计信息的披露上做了相关的一些调整，然而也有学者指出，新会计准则的规定在避免了会计准则选择方面一些原有问题的时候也有可能会带来新的问题。因此，在新的会计准则环境下和在我上市公司会计政策选择存在的诸多问题的条件下，分析我国上市公司会计政策选择产生的经济后果，对规范我国上市公司的会计政策选择具有警示作用和借鉴意义。二、研究的基本内容与拟解决的主要问题：主要内容：1.会计政策选择和经济后果概述1.1会计政策选择概述1.2经济后果的涵义1.3我国上市公司会计政策选择的动因分析2.我国上市公司会计政策选择的现状分析2.1存货计价方法的选择2.2资产减值相关会计政策的选择2.3固定资产折旧的会计政策选择2.4其他常用的会计政策选择3.我国上市公司会计政策选择的经济后果分析3.1对企业产生的经济后果3.2对投资者产生的经济后果3.3对债权人产生的经济后果20 3.4对政府产生的经济后果4.规范我国上市公司会计政策选择的建议4.1健全内部激励机制4.2建立沟通机制，完善内部控制4.3强化注册会计师的审计监督4.4完善证监会的监督拟解决的主要问题：通过分析我国上市公司会计政策选择的现状及其选择动因，主要研究我国上市公司会计政策选择产生的经济后果，从而对规范我国上市公司会计政策选择的途径提出简单建议。三、研究的方法与技术路线：本论文主要通过图书馆文献检索及资料查询，整理国内外相关文献，借鉴、吸收其中的精华部分而成。主要采取文献资料法：分别从期刊、文献、电子资源等搜索相关资源，并对其进行总结。本文主要采取发现问题、分析问题和解决问题的常规分析方法。通过对我国上市公司会计政策选择的现状，探讨上市公司会计政策选择的动因，推出上市公司会计政策选择的经济后果，从而对规范我国上市公司会计政策的选择提出建议。四、研究的总体安排与进度：进度安排：序号时间内容12010年11月8日至2010年11月20日教师和学生见面，明确外文翻译、文献综述、开题报告撰写等毕业论文阶段性工作要求22010年11月20日至2010年11月22日教师具体对学生在选题、外文翻译、文献综述等指导32010年11月22日至2010年12月12日在指导老师指导下完成开题报告及文献综述，参加开题认证会。42010年12月13日至2010年3月14日对文献综述和开题报告进行修改。20 52011年3月15日前提交毕业论文外文翻译及初稿。62011年4月6日前提交二稿72011年2月21日至2011年3月25日学生参加毕业实习，完成毕业实习工作；教师与同学通过多种形式联系，加强指导。3月25日回校交实习报告。82011年4月27日前提交三稿或定稿92011年4月1日前提交定稿(三稿不符合要求，4月1日前完成修改)102011年4月6至2011年4月15日指导老师完成相关评语和整理资料112011年5月22日前答辩主要参考文献：[1]DavidReppenhagen.Contagionvs.IntrinsicFactorsofAccountingPolicyChoice[J]DeloitteFoundation.2009(09).[2]EmitaW.Astami,GregTower.Accounting-policychoiceandfirmcharacteristicsintheAsiaPacificregion:AninternationalempiricaltestofCostlyContractingTheory[J]TheInternationalJournalOfAccounting.[3]余瑜.论我国上市公司会计政策选择[J]新西部（下半月）,2008,(04)[4]刘丽莉.会计政策选择的若干问题探讨[J]科技信息(科学教研),2007,(25)[5]李闽洲.新会计准则下的企业会计政策选择[J].财会研究,2008,(06)[6]刘高峰.我国上市公司会计政策选择研究[J]企业家天地下月半(理论版),2010(03)[7]阎连杰,贾英.试论会计政策的选择[J].商业现代化,2007,(29).[8]杨琼.会计政策选择规范机制设计[J].财会月刊,2007,(04).[9]阎连杰,贾英.试论企业会计政策的选择[J].商业现代化,2007,(29).[10]王勃.我国上市公司会计政策选择的动因分析[J].当代经理人,(下月刊),2006,(05).[11]张劲松,于钊.上市公司会计政策选择分析[J].商业经济,2008,(02).[12]丁春贵.我国上市公司机会主义会计政策选择新给分析[J].财贸研究,2007,(06).[13]贾学军.会计政策选择的动机及经济影响分析[J]山东交通科技,2007（01）20 [14]刘苏雨,张艳丽,唐小明.从经济后果观谈会计政策的选择[J].商业经济.2009（24）[15]秦秋菊,梁芳.对我国企业会计政策选择的理性思考[J].中国科技信息,2008,(03).[16]弓亚静.规范我国上市公司会计政策的途径[J].科技情报开发与经济,2006,(06).[17]李远堂.上市公司会计政策选择及其规范[J].财会通讯,2010,(22).[18]卢燕玲.新会计准则体系下会计政策的思考[J].财会研究,2007,(09).[19]尹春.我国会计政策选择研究[J].现代商业,2007,(08).[20]菅海平.企业会计政策选择的要求与发展趋势[J].财会研究.2008,(05).[21]王美田.会计政策选择对企业财务利益的影响[J].事业财会,2007,(05).[22]乞瑞香.会计政策选择问题研究[J].会计之友,2007,(03).[23]黄文锋,曾小玲.会计政策本质探讨[J].审计与财经研究,2007,(02).[24]王美田.会计政策选择对企业财务利益的影响[J].事业财会,2007,(05).[25]刘天格.企业会计政策选择研究[J].会计之友（中）,2007,(04).20 毕业论文文献综述会计学我国上市公司会计政策的经济后果分析摘要：会计政策的选择对于一个企业的成败有重要作用，对于上市公司更是如此。对于我国会计政策选择问题的研究虽然没有悠的历史，但随着企业在会计政策选择方面逐渐暴露出的问题，对我国会计政策选择问题的研究也日渐深入。相关专家学者在上市公司会计政策选择的动机分析、经济后果研究以及规范我国会计政策选择的途径方面都有一定的探讨。2006年新会计准则的颁布使对会计政策选择问题的探讨又有了新的发展。由此，本文就我国上市公司会计政策选择问题搜集了相关期刊与文献，仅此进行简单的综述与评析。关键字：上市公司会计政策经济后果1.我国我国上市公司会计政策选择的动机会计政策选择也称会计选择,是指在既定的可选择域内,根据特定主体的经营管理目标,对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性定量的比较分析,从而拟定会计政策的过程。国外相关理论认为会计政策的选择是有蔓延性的,还有国外学者对亚洲国家会计政策的选择做了关于国际经验的契约理论测试对于会计政策选择的基础理论的探讨。在国内，刘丽莉（2007）总结了会计政策选择的理论为：有效市场假说要；实证会计理论；经济后果理论。张劲松,于钊（2008）则总结为产权理论，契约理论。李闽洲（2008）总结为1.契约理论2.利益相关者理论3.实证会计理论。而展开来讲，在会计实务中，会计政策对企业产生的影响主要是通过其对财务报表的影响实现的。在对我国上市公司会计政策选择选择的动机的分析中，主要存在以下几种观点。1.1管理者的报酬“我国的报酬激励体制尚不完善,企业管理者的奖金一般与企业的经营业绩挂钩,而考核评价经营业绩的主要指标是企业的财务状况。企业管理当局之所以会愿意受雇于企业,其目的在很大程度上是为了获取自身的利益,在这种情况下,经营管理企业只是他们获取自身利益的手段。”管理者通过会计政策的选择可以使增加企业财务报表上的利润数字从而可以增加自己的报酬。同样支持该观点的还有张劲松，于钊，彭伟，陈卫萍等。弓亚静（2006），余瑜（2006）等则提出了隐形分红动机，同样是管理者出于自身利益而考虑的会计政策选择因素。1.2税负因素20 通过会计政策的选择可以达到合理避税的目的是众所周知的事实。由于上市公司税款额大，在会计政策的选择方面必然会考虑税负的因素，所以大多学者在会计政策选择的动因分析中都列示了税负因素这一项。（弓亚静，2006；彭伟，陈卫萍，2008；阎连杰，贾英，2007）1.3资本市场动机“上市公司管理者通过对会计政策的选择可以影响资本市场对公司的看法。”从而可以达到使上市公司顺利获得银行贷款，顺利发行股票和股票上市，成功配股等目的（阎连杰，贾英，2007；刘高峰，2010；王勃，2006；杨琼，2007），也有学者将其归结为规避市场管制动机（彭伟，陈卫萍，2008）1.4政治成本动机在国企改制初期，我国上市公司大部分是由国企改制后上市的，企业的管理者与政府有着紧密联系，所以管理者在做出会计政策选择的时候也会考虑到自己的政绩因素。这一理论在2006年前后比较盛行，但随着我国上市公司管理机制的逐步完善，这一因素现在较少被提及。但不可否认的是，政治因素仍然对会计政策的选择有重要影响，比如为避免超额利润引起政府的特别关注，而运用会计政策进行盈余管理。2.我国上市公司会计政策选择产生的经济后果“会计政策选择的经济后果决定了企业的各利益相关者必然会围绕会计政策选择展开充分的博弈”。正是由于不同会计政策的选择会产生不同的经济后果，上市公司才会有上述不同的会计政策选择动机。对于会计政策经济后果的研究比较突出的有：刘苏雨，张艳丽，唐小明；2009.他们分别从不同的方面阐述了上市公司会计政策的选择会产生的经济后果。2.1对企业产生的经济后果从上市公司本身来讲，刘苏雨，张艳丽，唐小明认为会计政策的选择产生的经济后果主要体现在1)影响利益相关者对上市公司的评价，从而影响投资者和债权人对上市公司的投资决策的。2)对企业价值的影响：主要是指会计政策对企业会计利润和对外报出的财务状况的影响。3)对企业税收的影响：通过其对利润的影响而影响企业所需缴纳的税款.2.2对利益相关者产生的经济后果：对于上市公司会计政策选择对利益相关者的影响，国内学者主要集中与以下观点：1）会计政策选择会造成社会经济资源的重新配置和社会财富的重新分配；2）企业会计政策选择不当,容易使会计信息失真,扰乱国民经济秩序；3）企业会计政策选择结果会影响与企业相关各方的利益；4）会计政策选择对特殊行业的影响。“总之,20 不同会计政策选择产生不同的会计信息,导致企业利害关系集团不同的分配结果和投资决策行为,进而影响社会资源的配置效率和结果。”3．规范我国上市公司会计政策选择的途径在规范上市公司会计政策的选择途径上，很多学者都提出了建议，大致可总结如下：3.1健全相关法律法规余利平，丁春贵，李远堂等都提出了完善有关法律法规的建议。而秦秋菊，梁芳（2007）；余瑜（2008）；弓投资者和亚静等则提出应该进一步完善会计准则和会计制度。具体包括：1）建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构。2）会计制度和会计准则的制定应具有适当的超前性。会计制度和会计准则的。3）适当缩小企业会计政策选择的空间，4）规范会计政策选择的披露。弓亚静，贾学军还提出应该完善或修改《公司法》《证券法》等有关法规。3.2善公司治理结构在完善公司治理结构方面主要包括：1）进一步明晰产权关系。2）强化独立董事和审计委员会的监督作用。3）改进公司内部激励机制。4）努力完善经理人市场。秦秋菊，梁芳在这一建议上做了比较深入的探讨；李远堂，弓亚静，余瑜等也在不同程度上对着一政策进行了分析；卢燕玲则指出要加强内部控制的建设。3.3发挥注册会计师的审计监督。充分发挥注册会计师审计的监作用将对我国上市公司不合理的会计政策选择行为产生重要的约束作用，而目前这一作用并没有充分的发挥，所以弓亚静，李远堂，丁春贵，尹春等都指出了发挥注册会计师审计应有作用对规范我国上市公司会计政策选择上的重要意义。3.4提高会计人员的素质。主要是李远堂，刘高峰等提出要提高会计人员的素质，加强会计人员职业道德教育。由于会计人员的道德素养和职业素质对于会计政策选择和执行都有重要的作用，所以提高会计人员的素质对规范我国上市公司会计政策的选择十分必要。4.总结由上综述可以看出对于我国上市公司会计政策选择方面的探讨还是很广泛的。除此之外，还有学者对我国会计政策选择的趋势提出了预测，比如菅海平等。但随着我国市场经济的逐步发展而暴露出的新的问题和相关法律法规的日趋完善，在这个问题上的一些理论必将日趋更新，需要我们作出新的探索。参考文献：20 [1]DavidReppenhagen.Contagionvs.IntrinsicFactorsofAccountingPolicyChoice[J].DeloitteFoundation,2009(09).[2]EmitaW.Astami,GregTower.Accounting-policychoiceandfirmcharacteristicsintheAsiaPacificregion:AninternationalempiricaltestofCostlyContractingTheory[J].TheInternationalJournalOfAccounting,2006,(41):1-21.[3]刘永泽.中期财务会计[M].东北财经大学出版社,2009,473.[4]王柱.会计政策选择的经济后果博弈分析[J].财会通讯,2007(10).[5]李闽洲.新会计准则下的企业会计政策选择[J].财会研究,2008(06)[6]乞瑞香.会计政策选择问题研究[J].会计之友（中）,2007(03).[7]阎连杰,贾英.试论会计政策的选择[J].商业现代化,2007(29).[8]杨琼.会计政策选择规范机制设计[J].财会月刊,2007(04).[9]贾平.企业会计政策选择的要求与发展趋势[J].财会研究,2008(05).[10]王勃.我国上市公司会计政策选择的动因分析[J].当代经理人,(下月刊),2006(05).[11]张劲松,于钊.上市公司会计政策选择分析[J].商业经济,2008(02).[12]丁春贵.我国上市公司机会主义会计政策选择新给分析[J].财贸研究,2007(06).[13]黄彬刘宁.新会计准则体系下上市公司会计政策的选择[J].企业经贸,2008(11).[14]刘苏雨,张艳丽,唐小明.从经济后果观谈会计政策的选择[J].商业经济,2009（24）.[15]梁杰徐晋.公允价值会计政策选择对企业财务报表的影[J].商业经济,2010(02).[16]弓亚静.规范我国上市公司会计政策的途径[J].科技情报开发与经济,2006(06).[17]李远堂.上市公司会计政策选择及其规范[J].财会通讯,2010(22).[18]卢燕玲.新会计准则体系下会计政策的思考[J].财会研究,2007(09).[19]尹春.我国会计政策选择研究[J].现代商业,2007(08).[20]菅海平.企业会计政策选择的要求与发展趋势[J].财会研究.2008(05).[21]林琳.上市公司固定资产会计政策选择的比较分析——基于制造业60家上市公司2005-2008年报数据[J].中国证券期货,2010(01).[22]刘高峰.我国上市公司会计政策选择研究[J]企业家天地下月半(理论版),2010(03).20 本科毕业论文（20届）我国上市公司会计政策选择的经济后果分析目录摘要关键词Abstract20 Keywords1引言22会计政策选择和经济后果概述32.1会计政策选择概述32.2经济后果的涵义32.3我国上市公司会计政策选择的动因分析32.3.1管理者报酬32.3.2避免惩罚42.3.3.股利分红42.3.4政治因素43我国上市公司会计政策选择的现状分析43.1存货计价方法的选择43.2资产减值相关会计政策的选择53.3固定资产折旧的会计政策选择53.4其他常用的会计政策选择64我国上市公司会计政策选择的经济后果分析64.1对企业产生的经济后果64.2对投资者产生的经济后果74.3对债权人产生的经济后果74.4对政府产生的经济后果85规范我国上市公司会计政策选择的建议85.1健全内部激励机制95.2建立沟通机制，完善内部控制95.3强化注册会计师的审计监督95.4完善证监会的监督96总结10献综述......................................................................11致谢........................................................................1220 摘要：上市公司会计政策选择直接关系到上市公司会计信息质量的高低，进而关系到资本市场的运行效率，是资本市场研究领域的重要课题。本文通过对上市公司会计政策选择的动因分析，现状分析，得出我国上市公司会计政策选择的经济后果，并针对上市公司会计政策选择存在的问题，提出规范我国上市公司会计政策选择的建议。关键字：上市公司；会计政策选择；经济后果朗读Abstract：Listedcompanyaccountingpolicychoiceisdirectlyrelatedtothequalityofaccountinginformationoflistedcompanies,andthusrelatedtotheefficiencyofcapitalmarkets,Itisanimportantissueofcapitalmarketresearch.Thepaperbasedonthelistedcompanyaccountingpolicychoicecauseanalysisandstatusanalysis,concludetheeconomicconsequencesofaccountingpolicychoiceoflistedcompaniesinChina,andfortheproblemsofaccountingpolicychoiceoflistedcompanies,IsuggestsomesuggestionstoregulateaccountingpolicychoiceofpubliccompaniesinChina.Keywords：Listedcompany；Accountingpolicychoice；Theeconomicconsequences1引言随着我国市场经济的发展，我国上市公司的数量和规模都呈现上升的趋势，上市公司对整个资本市场的影响也越来越大。然而，我国上市公司会计政策选择的机会主义行为一直是影响我国资本市场有效运营的重要问题，通过会计政策选择控制盈余，粉饰报表的案例也不胜枚举。经济后果观的提出表明：上市公司会计政策的选择不但对上市公司本身产生经济后果，对管理者、投资者、债权人、政府等利益相关者也会产生一定的经济后果。2007年一月，我国新企业会计准则在我国上市公司开始实施，新企业会计准则给我国上市公司会计政策的选择以更合理的选择空间，上市公司合理利用新准则下的会计政策选择空间，可以使企业和其他利益相关者都达成有利的经济后果。但在新准则下，通过会计政策选择达成企业的一己私利而对其它利益相关方造成不利经济后果的机会主义行为依然盛行，这明显有损于各利益相关方的相关利益，进而使整个资本市场不能健康有效的运行。上市公司会计政策的选择影响如此广泛，那么，分析我国上市公司会计政策选择对各利益相关方产生的经济后果，尤其是对于利益相关方产生的不利经济后果加以分析，对于保证利益相关方的相关利益具有重要的警示作用。本文通过对我国上市公司会计政策选择的动因分析、现状分析，分析我国上市公司会计政策选择产生的经济后果，进而总结出我国上市公司会计政策选择存在的问题，并针对这些问题，提出规范我国上市公司会计政策选择的建议，对我国上市公司会计政策选择的行为具有借鉴意义，同时也为保障利益相关方的合法权益提供有效的途径。2会计政策选择和经济后果概述2.1会计政策选择概述“会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策包括的会计原则、基础和会计处理方法是指导企业进行会计确认和计量的具体要求①。”20 会计政策也是企业对外信息披露的重要内容，企业应当对外披露的重要会计政策包括：发出存货的计量、长期股权投资的后续计量、投资性房地产的后续计量、固定资产的初始计量、无形资产的确认、收入的确认、借款费用的处理等。“会计政策选择，是指在既定的可选择域内，根据特定主体的经营管理目标，对可供选择的会计原则、方法以及程序进行定性定量的比较分析，从而拟定会计政策的过程。②”不同的会计政策选择产生不同的会计信息进而影响财务报表，从而对财务报表的使用者——利益相关者的决策行为产生影响，而这些决策最终会对各利益相关者产生相应的经济后果。2.2经济后果的涵义经济后果的概念是在1978年由史蒂芬.泽夫(Stephen.Zeff)在《“经济后果”的产生》(TheRiseof"EconomicCon-sequences")中提出的，他将其定义为：“会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响。这些个人或团体行为的后果被认为可能影响其他团体的利益。该定义说明会计报告不仅反映决策结果，还会影响管理者和其他相关利益者的实际决策。③”后来威廉姆R.司可脱(WilliamR.Scott)提出对经济后果的定义：不论有效市场的含义如何，会计政策的选择会影响公司的价值。本文采用国内相关学者的观点(王柱，2008)，即会计政策选择的经济后果指企业会计政策的选择对会计报告所造成的结果，其会影响企业、政府、债权人和投资者等利益相关者的决策行为，并最终造成对企业价值及资本市场的影响。从定义可以看出，会计政策选择的经济后果最终影响利益相关方。利益相关方中包括企业、管理者、投资者、债权人、政府等，最终可能会影响整个资本市场的运营和发展。当然对于上市公司会计政策选择的经济后果，既包括有利的经济后果也包括不利的经济后果。有些会计政策可能在提升上市公司市场价值的同时还能保证利益相关方的利益得到提高，能够促进资本市场的有效运行，则我们称之为有利的经济后果；也有一些会计政策的选择是管理者和决策者相互间没有有效沟通的产物，不但使企业价值受损，还会损害利益相关方的利益，则我们称之为不利的经济后果；还有一种可能便是上市公司为了提升自己的企业价值，或是为了使公司暂时渡过难关而选择的将有损于利益相关方的会计政策，由于这种选择一般都是在有违相关法律法规的基础上的，从长远来讲，最终也将不利于整个企业的发展，甚至会扰乱资本市场的有效运行，所以我们将这种后果也定义为不利的经济后果。2.3我国上市公司会计政策选择的动因分析因为经济后果的存在使会计政策选择备受关注。会计政策选择的主体是代表企业利益的管理者，然而会计政策的选择不止是上市公司内部的单方决策，更是企业与利益相关方的多方博弈。为了均衡各利益相关者的利益，上市公司管理层在作出会计政策选择时往往会出于以下动机。2.3.1管理者报酬目前，我国大多数上市公司管理者的报酬都是与企业业绩挂钩的。企业的业绩一般都会通过财务报表表现出来，而不同的会计政策的选择最终将对财务报表产生不同的影响，因此，管理者为了提高自己的报酬，可以通过会计政策的选择，提升自己在企业的业绩，以获得更多的经济利益。除了经济利益以外，管理者选择能够提高经济绩效的会计政策，还能够增加自己在业界内的竞争力，提升管理者的身价。2.3.2避免惩罚如果上市公司连续两年亏损或出现每股净资产低于面值等财务异常情况，公司将会被“ST”20 处理，这会对公司的声誉造成负面影响，也会影响管理者在业界的声望，同时会使股东的投资遭受损失，上市公司通常认为股票被摘牌是对其公司最严厉的处罚。为了保住其上市资格，管理层就存在着采取有利于公司发展的会计方法和程序的动机，为此甚至不惜违法违规。“目前上市公司为避免“连续三年亏损”，最常用的策略之一就是通过相关的会计政策选择，集中在一个会计年度提前确认损失和费用、延期确认收入，使这一年造成巨额亏损的局面，以减少以后年度的经营压力。④”2.3.3.股利分红股利是上市公司分配给股东的利润，属于对上市公司剩余利润的分配。投资者将资本投入到上市公司的主要原因是为了取得更多的投资收益即股利。而股利分派的多少与会计利润直接相关。管理者为了吸引或者挽留投资者的投资，很有可能通过会计政策的选择增加当期的会计利润，以增加当期的股利分红。为了满足股东们的投资偏好，管理者们可能会选择分派现金股利。但当当期盈利不足以支付现金股利时则可能会选择那些会增加盈利的会计政策以满足股东们对于股利支付的需求。2.3.4政治因素上市公司的税收是政府的一项重要收入，为了增加税收，政府对于会计政策选择上，往往会偏向于增加会计利润的政策。而对于企业来说，向政府缴纳税款会增加上市公司的现金流出，最终增加公司的运营成本，所以上市公司的管理者出于纳税筹划考虑往往会选择能够减少盈余的会计政策。另一方面，上市公司作为地方经济发展的重要标志，有些地方政府官员为了粉饰业绩，有时会与当地企业联合共同操纵会计信息,影响会计政策选择。3我国上市公司会计政策选择的现状分析基于以上动机的存在，上市公司的管理层在会计政策选择的过程中不免就要偏向于能达成某种动机的会计政策。会计政策选择的经济后果最终是通过财务报表反映的，所以在选择会计政策时，各上市公司就会通过选择能够影响上市公司财务报表重要数据的会计政策，使公司对外披露的财务信息满足其选择动机。以下本文将通过几项上市公司常用的重要会计政策选择情况，了解在新会计准则下，上市公司在这些会计政策选择中的选择空间，并大致分析我国上市公司会计政策选择的现状。3.1存货计价方法的选择2007年起新执行的企业会计准则规定：企业发出存货的实际成本应当采用先进先出法、加权平均法、个别计价法来确认，停止采用后进先出法。存货包括原材料、在产品、自制半成品、产成品、商品、周转材料等。虽然存货占上市公司的资产比率因行业特点和自身状况的不同而不同，但无疑存货都是上市公司资产的重要组成部分。根据企业会计准则的规定，存货的初始计量采用历史成本，而发出存货的计价方法则有三种方法可以选择。先进先出法是指先购入的存货先发出的存货计价方法，加权平均法则是计算存货的加权平均价格后，按照其加权平均价格确定发出存货成本的方法。在物价上涨的时期，采用先进先出法，会高估当期利润和存货价值。而若考虑税收负担，在物价上涨期间，采用先进先出法所承担的税负最重，加权平均法次之。由于近年来我国物价基本处于上升的态势，而新企业会计准则规定发出存货的计价方法一经确定不可轻易变动，所以对于致力于提高对外报出的会计利润，提升公司对外形象的上市公司大多会选择先进先出法。当然，随着近年来我国物价的持续攀升，税收负担也成为上市公司选择发出存货计价方法的重要依据，加权平均法也越来越被广泛的使用。所以总体来讲，在存货计价方法的选择上，我国上市公司主要集中选择先进先出法和加权平均法。3.2资产减值相关会计政策的选择20 当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，企业应当确认资产减值损失，计提资产减值准备。然而由于减值测试存在的种种弊端，上市公司并不可能从减值测试中直接得出资产减值的具体比例。而企业会计准则中对资产减值计提减值准备只做了原则上的规定，这使得上市公司在资产减值的计提比例上有较大的随意性，也使得资产减值会计政策的选择成为上市公司控制盈余的重要手段。新的企业会计准则规定，存货跌价准备、坏账准备、持有至到期投资减值准备、委托贷款减值准备、递延所得税资产减值准备是可以转回的，而长期股权投资减值准备、固定资产减值准备等非流动资产的减值准备则不可转回。对于坏账准备的计提则有应收账款余额百分比法、账龄分析法可供选择，而对于其百分比的确定，账龄坏账率的选择也都给上市公司以很大的灵活性。多计提资产减值准备可以减少当期的利润，当期少计或不计资产减值准备则可以虚增当期利润。基于股票发行上市，提升股价或者避免惩罚等致力于提升对外报出的会计利润的上市公司会选择可以少计减值准备的会计政策，如对于应收账款余额百分比法和账龄分析法选则中确定较低的百分比，可以增加当期利润。反之，对于致力于当期纳税筹划等考虑的上市公司可能会选择多计提资产减值准备的会计政策，以减少当期的会计利润，少缴纳税款。更有甚者，计提巨额减值准备并进行追溯调整，以把损失隐藏到以前年度；集中在某一年计提巨额减值准备，造成当年会计利润的大幅度下降，以为以后年度会计利润的增长做掩护；或者在会计利润较高的年度计提大幅度的减值准备，以备在以后会计利润较差的年度转回，借以平均各年度的会计利润。可以看出资产减值相关会计政策的选择仍是我国上市公司会计政策选择出现问题较多的一个薄弱地带。3.3固定资产折旧的会计政策选择上市公司关于固定资产折旧会计政策的选择主要是指折旧方法的选择法。新企业会计准则规定，企业可供选择的折旧方法有直线法、工作量法、加速折旧法等。折旧方法的选用将直接影响应计提折旧在固定资产各使用年限之间的分配结果，从而影响净收益和所得税。会计方法的选择主要集中在直线法和加速折旧法之间。与直线法相比，加速折旧法使固定资产折旧费用在使用早期计提的较多，后期计提的较少，以使固定资产大部分成本在使用早期尽快得到补偿。对企业而言，选择加速折旧法可以递延向国家缴纳所得税，实质上属于政府给了企业若干年的免息贷款，可以使企业在折旧的前几年少计会计润，而后几年增加会计利润。这对于刚上市的上市公司来说无疑是很大的便利，减少公司刚上市的压力。但是从目前我国上市公司固定资产折旧方法的选择统计来看，大多数上市公司仍选择使用直线法。究其原因是加速折旧法手续繁杂，使用成本较高。这也就意味着现如今我国很大一部分上市公司没能够充分利用这项会计政策，从经济后果的角度来看，无论是对上市公司本身，还是对于整个资本市场，无疑是不利的。在固定资产折旧的会计政策选择上，通过选择固定资产使用年限较长、预计净残值较大的会计政策，可以使上市公司增加固定资产使用前几年的会计利润，以使对外报出的财务报表让人满意。所以在经济环境不景气或经营状况不好的上市公司，这样的会计政策选择可以使公司免于惩罚，得以存活。也因此有些上市公司在违反相关法律法规的情况下，延长固定资产的使用年限，以增加对外报出的会计利润。3.4其他常用的会计政策选择20 除了上述五项外，根据自身的性质和特征，上市公司也常常通过选择其他方面的会计政策以达到企业的自身目标。比如有些上市公司就会着重于借款费用资本化和费用化的会计政策选择或无形资产研发费用的资本化和费用化的会计政策选择。费用的资本化将费用计入了相关资产的成本，从而在增加公司资产账面价值的同时也增加了公司的利润。反之，费用化则会少计公司的利润。正因如此，借款费用或研发费用的资本化或费用化也成为不少上市公司控制盈余的重要手段。新企业会计准则对借款费用的资本化或费用化以及研发费用的资本化或费用化都作出了明确的规定，资本化要符合准则规定的相关确认条件。虽然如此，一些上市公司为了扭亏为盈，美化报表，仍会冒险选择将相关费用资本化的会计政策，以增加对外报出的会计利润。此外，会计政策变更也属于会计政策选择的重要的内容。然而，随意变更会计政策也是不少上市公司在遇到经营困境时常运用的会计政策选择手段。根据我国企业会计准则的规定，为了保持企业会计政策在每一会计期间和前后各期的一致性，会计政策一经选择不可随意变更。上市公司在除了合法变更会计政策的情况下，很可能出于避免处罚等原因，在非合理的情况下变更会计政策，粉饰报表。比如随意变更固定资产的使用年限，变更发出存货的计价方法，在被投资单位盈利的情况下将长期股权投资的处理方法由成本法改成权益法等虽能使企业暂时的“躲过难关”，但会为公司埋下更深的隐患，最后很可能引发财务危机，甚至扰乱资本市场。4我国上市公司会计政策选择的经济后果分析从经济后果观出发，上市公司的会计政策选择直接影响上市公司对外披露的会计信息质量，从而对利益相关方的决策产生影响，反过来，这些利益相关方的决策又会对上市公司本身产生相应的经济后果，即上市公司的会计政策选择对企业、投资者、债权人等利益相关方都会产生一定的经济后果。如前文所述，经济后果又分为有利的经济后果和不利的经济后果。以下本文基于各利益相关者的角度，分析会计政策选择对不同的利益相关者产生的经济后果。4.1对企业产生的经济后果上市公司的管理层在选择会计政策时基本是从对企业有利出发的，其所期望达到的经济后果是使公司达到发行上市、避免惩罚、减少税负、控制股价等目的。然而会计政策选择除了要考虑其选择动因外，还要遵循一定的原则，比如说公认性、适用性、谨慎性、成本与效益相结合等原则。新企业会计准则给上市公司的会计政策选择以合理的选择空间，在遵循各项会计政策选择原则的前提下，上市公司结合自身的特点，在会计准则规定的选择空间内合理选择，是可以达到减少亏损、盈利能力提高、股价上升、企业价值提升等目的的，在达到一系列经济目的同时还能够达到良好的社会效益，提升企业的形象，对企业产生有利的经济后果。比如，在谨慎性原则的指导下，合理的计提资产减值准备，可以减少公司亏损的额度。“以宏源证券（000562）和中信证券（600030）为例。同样是可供出售金融资产上的浮亏，这两个公司却采取了不同的做法。宏源证券未计提减值准备，从而避免了2008年度净利润更大幅度的下滑。而中信证券则计提了减值准备，使得2009年一季度净利润同比下滑幅度缩窄⑤”。在上市公司会计政策选择的问题上，有一种情况是上市公司没能够有效利用会计政策的选择空间，对旧准则下的选择方法存在依赖性，由于会计政策转换成本的存在，不能合理转换选择新的会计处理方法，给企业造成不利的经济后果。比如说我国固定资产折旧会计政策选择的现状分析中看出，对加速折旧法的使用者甚少，使会计准则中规定的企业可以享受的政府免息贷款不能被合理利用。20 当然，上市公司会计政策选择最严重的问题仍是会计政策选择的机会主义行为问题。虽然新准则对会计政策选择做了原则上的规定，但上市公司的管理层从公司价值最大化的理念出发，或者是为了企业摆脱暂时的困境，难免要通过不合理会计政策选择控制盈余，粉饰报表，使公司避免惩罚，发行上市。这种情况下的会计政策选择基本是在违反相关法律法规或者是在有违会计政策选择的适用性、一贯性等相关原则基础上的。这时上市公司的会计政策选择虽然在短时间内能够达到其既定的目的，在短期内产生有利的经济后果，然而从长远来看，这些不合理的选择将为整个企业的财务真实性可靠性埋下隐患,最终将暴露出其财务上的问题,引发财务危机，遭受投资者或债权人的控诉，甚至造成企业破产。4.2对投资者产生的经济后果对投资者而言，作为上市公司的股东，上市公司的获利能力是其最为关注的会计指标。上市公司的管理层通过合理的会计政策选择，在有效提升了企业的盈利能力的情况下，投资者会继续在上市公司的投资，甚至追加投资。对于潜在投资者来说，通过财务报表呈现的盈利能力的提高，会吸引潜在投资者作出对该公司的投资决策。这时，由于企业盈利能力得到提高，公司价值得到提升，投资者分得的股息红利也会相应的提高，对投资者产生有利的经济后果。当然，在不了解内部信息的情况下，如果上市公司通过不当的会计政策选择美化了财务报表，使财务报表中的净资产报酬率、股东权益报酬率、股利发放率等相关盈利能力的财务指标“做到”令人满意的数字，则投资者或潜在投资者仍会继续追加对该上市公司的投资。这时，只要该公司的会计政策选择使财务报表能够继续被“美化”下去，使财务指标中的盈利能力指标继续其较高的数字，投资者可能会是这些会计政策选择机会主义行为的受益人。但通过会计政策选择“做出”的会计利润很可能无法兑现股东们的现金股利，从而损害投资者的投资收益。另外，当公司的盈利能力降低到一定程度，通过会计政策选择也不能继续覆盖公司的经营问题的时候，财务危机将会铺天盖地的袭来，投资者和上市公司将一同为不当的会计政策选择造成的公司损失埋单，不但无法取得基本投资收益，甚至会随着公司的破产无法收回投入资金，遭受投资损失，给投资者带来极为不利的经济后果。4.3对债权人产生的经济后果对于债权人来说，最为关心的是上市公司的偿债能力。上市公司合理的会计政策选择可以适当的提高其偿债能力指标。比如，在物价上升时期，存货计价方法选择先进先出法；固定资产折旧方法中选择直线法以提高财务报表中前几年的资产数额和会计利润；适当的将借款费用资本化；将无形资产研发费用适当资本化都可以增加财务报表中资产的总额，从而提高偿债能力分析中的流动比率、速动比率、资产负债率等偿债能力指标。这时债权人通过分析这些相应的财务比率就可能做出向上市公司借款，追加对上市公司的借款，甚至可能将借款利率降低至较低的水平，以便获得较稳定的利息收入。而合理的会计政策选择选择也确实能够增加上市公司的偿债能力，从而保障债权人的合法权益，对债权人产生有利的经济后果。另一方面，通过不当会计政策选择美化的财务报表当然也能够使财务指标中的偿债能力指标得到修饰。这时，上市公司的盈利能力和偿债能力已不如财务报表所呈现的那样，所以到付款日，上市公司很可能无法如期偿还债权人的利息，严重者，甚至可能无法偿还本金，使债权人的合法权益无法得到保障，给债权人带来不利的经济后果。4.4对政府产生的经济后果对于政府而言，上市公司由于其规模大、影响力强，是政府税收的重要来源，也是代表当地经济发展的品牌和特色。当上市公司通过合理的会计政策选择提高了其会计利润的时候，政府会增加其财政收入，也会提升政府的业绩，对政府产生有利的经济后果。20 当然，上市公司运用不当的会计政策选择虚增利润的行为同样可能会增加政府的税收，看似是对政府产生了有利的经济后果，但实际上，这部分虚增的会计利润是建立在违反相关法律法规的基础上的，是对政府权威的一种挑战。由于会计政策选择的机会主义行为很可能会引发财务危机，这时，政府出于保护地方经济业绩的考虑，就会增加对上市公司的财政补贴和政策支持，使政府遭受经济上的巨大损失。而一旦上市公司因此而宣告破产，政府还要为上市公司的烂帐善后，不但造成经济上的不利后果，对政府形象也会产生不利的影响。从上述分析可以总结出，当上市公司通过合理的会计政策选择提升了企业价值，对上市公司产生有利的经济后果时，其对其它利益相关方产生的经济后果也是有利的：会增加投资者收入，确保债权人权益，提高政府的税收收入等。当上市公司通过不合理的会计政策选择操纵利润，粉饰报表时，有可能暂时对利益相关者产生有利的经济后果，比如，因为操纵后的利润提升了股价，使投资者的收入提高，使政府的形象得以提高。但从长期来看，会计政策选择的机会主义行为最终将会暴露一系列的问题，从而导致利益相关者的利益遭受损失：投资者的投资收益无法保证，债权人的本利无法收回，政府的税收大幅降低，政府的形象急剧下降，甚至社会公众都会因此而遭受或多或少的损失，最终将影响整个资本市场，使资本市场无法健康有效的运行，使市场经济遭受损失。由于上市公司会计政策选择的机会主义行为对各利益相关方最终都会产生不同程度的不利经济后果，对我国资本市场的危害也如此严重，所以，提出规范我国上市公司会计政策选择的建议就显得尤为必要。5规范我国上市公司会计政策选择的建议要提出规范我国上市公司会计政策选择的建议，首先要分析我国上市公司会计政策选择存在的问题。从基于利益相关者角度分析的我国上市公司会计政策选择的经济后果来看，上市公司会计政策选择的机会主义行为会对各利益相关方产生不同程度的不利经济后果，是我国上市公司会计政策选择存在的主要问题。而从我国上市公司会计政策选择的动因分析和现状分析中可以得出，我国上市公司会计政策选择的机会主义行为主要是出于以下原因。首先，上市公司对于管理层的激励过于单一，一味的以企业业绩作为管理层取得薪酬多少的标准，而管理层又是我国上市公司会计政策选择的主体，这就使我国上市公司会计政策的选择存在了机会主义行为的动机。其次，我国上市公司的管理层与各利益相关者没有有效的沟通，使管理层在选择会计政策时不能均衡各利益相关方的利益，从而在会计政策选择时对利益相关方产生不利经济后果。另外，由于我国上市公司的内部控制制度不健全，独立董事不能对管理层起到其应有的监管作用，使我国上市公司会计政策选择的机会主义行为不能在内部得到有效遏制。最后，是外部监督机制没有充分有效的发挥其监管作用。外部监督机制包括我国的注册会计师行业的审计监督和我国证监会的监督。一方面，由于我国注册会计师行业存在的对上市公司业务上的依赖而不能保证注册会计师审计过程中的独立性，使我国注册会计师的审计监督无法发挥其应有的审计作用，导致会计政策选择的机会主义行为不能得到有效约束，从而使审计报告的使用者——利益相关方遭受不利的经济后果。另一方面，我国的证监会对于上市公司的评价标准过于单一，上市公司为了达到证监会的上市标准或避免触及证监会处罚的底线，就存在着会计政策选择机会主义行为的动机。同时，证监会对我国注册会计师行业的监管不利也是我国上市公司会计政策选择的机会主义行为不能有效遏制的重要原因。20 由于上市公司不当的会计政策选择对于企业和其他利益相关者都会产生不同程度的不利经济后果，所以提出规范会计政策选择的建议，以尽量消除会计政策选择对各利益主体造成的不利经济后果，就具有十分重要的借鉴意义。针对上述会计政策选择问题存在的原因，我提出以下规范会计政策选择的建议。5.1健全内部激励机制会计政策的选择者是企业的管理层，上市公司通过不当会计政策选择来达到粉饰报表的目的，很大一部分原因是由于公司对于管理者的薪酬制度。根据经济人假设，管理层为了提高自己的工作报酬，很可能出现通过会计政策选择达到虚增会计利润的短视行为。因此，上市公司在确立薪酬制度和奖励政策时，应适当引入会计收益以外的其他指标去评价其经营水平。“制定较长期的经理人经营绩效的评价标准，使管理当局的目标函数与所有者的目标函数趋于一致，以增强公司管理当局对股东的责任心与忠诚度，减少经理人员的道德风险，提高会计政策选择的公允性⑥。”5.2建立沟通机制，完善内部控制有效的沟通可以使上市公司在会计政策选择时均衡各利益相关方的经济利益，不至于导致会计政策选择行为造成一方的经济利益急剧增加，而其他利益相关方的利益严重受损。让利益相关者参与到会计政策的选择中去，建立管理者与其他利益相关方的有效沟通，可以遏制会计政策选择的偏激行为。此外，完善的内部控制制度也可以加强对管理层会计政策选择的把关。而目前，“我国上市公司的董事会中内部董事的比例普遍过高，所以也就很难发挥董事会的监督作用。⑦”因此增加上市公司独立董事的比率和其专业性，保持独立董事在执业过程中的独立性，保障独立董事对管理层决策的监管作用，也是规范我国上市公司会计政策选择的重要途径，是对利益相关方利益的一种重要保护。5.3强化注册会计师的审计监督注册会计师的审计监督是我国上市公司会计政策选择和会计政策变更的外在约束力。然而就目前我国注册会计师行业的执业情况来看，这种监督并没有起到应有的作用。为了维持自身的生存，很多注册会计师并不能够保持应有的执业谨慎，保持其客观性和独立性，其发表的审计结果也会很大程度上受管理层的影响。注册会计师出具的审计报告的使用者是各利益相关方，利益相关者在这种审计报告的误导下很可能做出错误的决策并产生不利的经济后果。所以强化注册会计师的审计监督，加强注册会计师的职业道德，对注册会计师的职业道德进行评级认定，适当加大注册会计师从业的道德门槛，对违反注册会计师职业道德的行为加大处罚，规范注册会计师行业的执业行为，本着对利益相关者负责的态度，真正发挥注册会计师应有的审计作用，使上市公司会计政策选择的机会主义行为得到有效遏制，也减少利益相关者因不实审计报告的影响而遭受会计政策选择的机会主义行为的不利经济后果。5.4完善证监会的监督我国的证监会对上市公司的停牌，摘牌，配股政策在很大程度引发了上市公司会计政策选择的机会主义行为。虽然近年来证监会在这些方面已经有所改善，但证监会对上市公司的评价标准仍显单一。所以建议证监会引入对上市公司评价的多元化标准，比如将剔除非经常性盈利后的数据作为对公司评价的参考等，从而减少企业和管理者利用不当的会计政策选择而控制盈余的动机，也能使利益相关者能够根据证监会的报告作出合理的决策，避免因为证监会单一的评价标准作出的评价，导致其作出错误的决策而产生不利的经济后果。同时，证监会也应该加强对注册会计师行业的监管，加大对违反注册会计师职业道德行为的处罚力度，从而间接加强注册会计师对上市公司会计政策选择的监管，对利益相关者的利益负责。20 6总结上市公司会计政策选择通过影响财务报表会对利益相关方会产生一定的经济后果，可能是有利的，也可能是不利的。由于利益相关者出于各自利益的考虑，我国上市公司在选择会计政策时不免向着某种动机靠拢。而从目前我国上市公司常用会计政策选择的情况来看，虽然新准则给了上市公司会计政策选择以合理的选择空间，但上市公司会计政策选择的机会主义行为仍然较为严重。从经济后果观分析，在符合会计政策选择原则的情况下，合理的会计政策选择不仅能够提高上市公司的企业价值，而且能够对利益相关方产生有利的经济后果。然而，通过会计政策的机会主义行为粉饰报表，逃避责任的会计政策选择虽然可能暂时的为企业和其他利益相关方带去一定的暂时利益，但长远来看，则隐藏着重大的财务隐患，最终会使其它利益相关方也遭受莫大的损失，使整个资本市场无法有效运行。我国上市公司会计政策选择问题存在的原因一是对管理层的报酬机制过于单一；二是管理层与其他利益相关者缺乏有效的沟通，且内部控制制度不健全；最后是注册会计师行业和证监会的外部监督没有起到应有作用。为此，对规范我国上市公司会计政策的选择提出四点建议：首先健全内部激励机制，消除管理者出于报酬因素存在的会计政策选择的机会主义的动机；其次，建立管理层与其他利益相关方的沟通机制，使其它利益相关方加入到会计政策的选择中来，健全内部控制制度，充分发挥独立董事对会计政策选择的监督作用；最后加强注册会计师行业的审计监督和完善证监会的监督，使这两大外部监督充分发挥其监管作用。只有各方面共同努力，才能控制我国上市公司会计政策选择的机会主义行为，使我国上市公司充分运用会计政策的选择空间，最终使会计政策选择不论对企业还是各利益相关方都达成有利的经济后果，不断完善我国的资本市场。①刘永泽：《中期财务会计》[M]．东北财经大学出版社.2009年第二版.473页.②何群英：《上市公司会计政策选择研究》[J].现代商贸工业. 2009年4期.③王柱：《会计政策选择的经济后果博弈分析》[J].财会通讯.2007年第10期.④王勃：《我国上市公司会计政策选择的动因分析》[J].当代经理人(下月刊).2006年第5期.⑤会计论文网：《上市公司“资产减值准备”中的会计政策选择与监管应对》[EB/OL]．会计论文网.http：//www.kjlww.com.2011-03-10.⑥秦秋菊，梁芳：《对我国企业会计政策选择的理性思考》[J].中国科技信息.2008年第3期.⑦刘苏雨：《从经济后果观谈会计政策的选择》[J].商业经济.2009年24期.参考文献[1]刘永泽.中期财务会计[M].东北财经大学出版社,2009,473.[2]王柱.会计政策选择的经济后果博弈分析[J].财会通讯,2007(10).[3]李闽洲.新会计准则下的企业会计政策选择[J].财会研究,2008(06).[4]乞瑞香.会计政策选择问题研究[J].会计之友（中）,2007(03).[5]阎连杰,贾英.试论会计政策的选择[J].商业现代化,2007(29).[6]杨琼.会计政策选择规范机制设计[J].财会月刊,2007(04).[7]贾平.企业会计政策选择的要求与发展趋势[J].财会研究,2008(05).[8]王勃.我国上市公司会计政策选择的动因分析[J].当代经理人,(下月刊),2006(05).[9]张劲松,于钊.上市公司会计政策选择分析[J].商业经济,2008(02).[10]丁春贵.我国上市公司机会主义会计政策选择新给分析[J].财贸研究,2007(06).[11]黄彬刘宁.新会计准则体系下上市公司会计政策的选择[J].企业经贸,2008(11).[12]刘苏雨,张艳丽,唐小明.从经济后果观谈会计政策的选择[J].商业经济,2009(24）[13]梁杰徐晋.公允价值会计政策选择对企业财务报表的影[J].商业经济,2010(02).[14]弓亚静.规范我国上市公司会计政策的途径[J].科技情报开发与经济,2006(06).[15]李远堂.上市公司会计政策选择及其规范[J].财会通讯,2010(22).[16]卢燕玲.新会计准则体系下会计政策的思考[J].财会研究,2007(09).[17]尹春.我国会计政策选择研究[J].现代商业,2007(08).[18]菅海平.企业会计政策选择的要求与发展趋势[J].财会研究.2008(05).[19]林琳.上市公司固定资产会计政策选择的比较分析——基于制造业60家上市公司2005-2008年报数据[J].中国证券期货,2010(01).[20]秦秋菊，梁芳.对我国企业会计政策选择的理性思考[J].中国科技信息.2008(03).[21]DavidReppenhagen.Contagionvs.IntrinsicFactorsofAccountingPolicyChoice[J].DeloitteFoundation,2009(09).[22]EmitaW.Astami,GregTower.Accounting-policychoiceandfirmcharacteristicsintheAsiaPacificregion:AninternationalempiricaltestofCostlyContractingTheory[J].TheInternationalJournalOfAccounting,2006,(41):1-21.20