《企业会计准则第40号——合营安排》解读汇报

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1、实用标准第一节准则概述一、制定背景在《企业会计准则第40号——合营安排》制定之前，我国没有单独的合营安排准则，对于合营安排的相关内容在《企业会计准则讲解2010》中涉及。随着我国市场经济的不断发展，合营安排的相关业务越来越多，我国有必要制定一个专门的准则来予以规范。同时在2011年5月12日，国际会计准则理事会发布《国际财务报告准则第11号——合营安排》，取代了《国际会计准则第31号——合营中的权益》和《解释公告第13号——共同控制主体：合营者的非货币性投入》，为了进一步规范我国合营安排的相关业务及与国际会计准则持续趋同，财政部在借鉴

2、《国际财务报告准则第11号——合营安排》的基础上，结合我国实际情况，于2012年11月15日起草制定了《企业会计准则第X号——合营安排（征求意见稿）》。2014年2月17日，我国财政部正式印发《企业会计准则第40号——合营安排》，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。二、定义和范围《企业会计准则第40号——合营安排》中给出的相关定义如下：合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权

3、的参与方一致同意后才能决策。合营安排分为共同经营和合营企业。共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。本准则适用于符合合营安排定义的各项安排，包括共同经营和合营企业。文档大全实用标准合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。当一项安排因不存在共同控制，从而被排除在本准则范围之外时，主体应根据相关企业会计准则的规定进行会计处理。三、条款与结构《企业会计准则第40号——合营安排》共计六章二十三条，包括总则、合营

4、安排的认定和分类、共同经营参与方的会计处理、合营企业参与方的会计处理、衔接规定和附则。第一章《总则》，第一条到第四条，说明制定本准则的目的与依据、合营安排的定义与特征及其适用范围。第二章《合营安排的认定和分类》，第五条到第十四条，主要说明合营安排的认定和分类以及合营安排认定的相关判断指引和共同控制、共同经营、合营企业的定义。第三章《共同经营参与方的会计处理》，第十五条到第十八条，主要阐述了共同经营参与方的会计处理原则以及涉及的相关准则规定。第四章《合营企业参与方的会计处理》，第十九条到第二十条，主要阐述了合营企业参与方的会计处理原则以

5、及相关准则规定。第五章《衔接规定》，第二十一条到第二十二条，主要说明了实行本准则后对相关合营安排重新分类的会计处理。第六章《附则》，即第二十三条，规定本准则开始施行的日期。本准则自2014年7月1日起施行。四、新旧准则之变化分析合营安排是财政部本次准则修订中单独制定的一个准则，《企业会计准则第40号——合营安排》与原有准则中的相关规定比较，主要变化有以下几个方面：（一）合营安排的分类发生变化文档大全实用标准在《企业会计准则讲解（2010）》中，对共同控制资产、共同控制经营和合营企业进行了讲解。而本准则正式引入了“合营安排”的概念，将上

6、述三类重新划分为共同经营和合营企业两类。同时针对合营安排中的共同经营和合营企业在具体工作中如何进行分类给出了具体的应用指引。通过对合营方在合营安排中的相关权利和义务的分析，来判断该合营安排应当被分类为共同经营还是合营企业，而不是像之前将通过设立被投资单位而构建的共同控制一律划分为合营企业。（二）完善对“共同控制”判断的指引本准则完善了共同控制的定义，对相关表述做了补充，同时补充了对共同控制判断的应用指引，这些指引将会对我国会计实务工作中关于合营安排的处理提供更为明确的理论依据。（三）首次提出“单独主体”的概念本准则与《国际财务报告准则

7、第11号——合营安排》中的相关内容衔接，首次引入单独主体的相关概念，即单独主体是指具有单独可辨认的财务架构的主体，包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律认可的主体。另外，要求基于合营安排下各方的权利和义务来确定某项合营安排是共同经营还是合营企业，是否存在单独主体不再是判断的唯一依据。（四）完善了共同经营参与方的会计处理本准则进一步明确了共同经营参与方的会计处理，并同时补充规范了合营方向合营企业出售资产、合营方自共同经营购买资产、业务以及对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理。（五）明确了合营企业参与方的会计处理本准则分别对具

8、有共同控制的合营方和对合营企业不具有共同控制的参与方适用的会计准则做了具体规范，明确了其各自的处理原则。第二节重点条款解读《企业会计准则第40号——合营安排》中的重点条款，可以归纳为如下几个方面：文档大全实用标准一、合营