企业会计准则40号-合营安排之解读

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1、关于印发《企业会计准则第40号－－合营安排》的通知发文日期2014年02月17日有效范围全国发文机关财政部文号财会[2014]11号时效性尚未生效生效日期2014年07月01日分类会计( 财务会计法->会计 )关于印发《企业会计准则第40号--合营安排》的通知（JointArrangements）财会[2014]11号2014年2月17日国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，有关中央管理企

2、业：　　为适应社会主义市场经济发展需要，进一步完善企业会计准则体系，根据《企业会计准则--基本准则》，我部制定了《企业会计准则第40号--合营安排》，现予印发，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。　　执行中有何问题，请及时反馈我部。　　企业会计准则第40号--合营安排　　第一章总则　　第一条为了规范合营安排的认定、分类以及各参与方在合营安排中权益等的会计处理，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。 　　第二条合营安排，是指一项由两个或两个以上的参

3、与方共同控制的安排。合营安排具有下列特征：　　（一）各参与方均受到该安排的约束；　　（二）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。 强调共同控制，任何一方都有否决权。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业（Associate）　　第三条合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排

4、不享有共同控制的参与方。 某项安排由A、B、C、D、E、F、G公司共同参与，如果根据合同约定，相关活动需要由A、B一致同意，方可进行，即A、B对合营安排共同控制，该项安排也构成合营安排。C，D，E，F，G也是共同参与方。　　第四条合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计准则第41号--在其他主体中权益的披露》。 　　第二章合营安排的认定和分类　　第五条共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。　　共同控制的实质就是集体控制该安排并且

5、，该安排相关活动的决策必须经过参与方（集体控制的参与方而不是其他参与方）一致同意。本准则所称相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。 这里某项安排的回报应该是指合营安排（共同经营或者合营企业）本身能够产生的经济利益，应该不是指参与方能够从合营安排中获得的回报。第六条如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控

6、制该安排。　　在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。 对安排之协议或者契约、合同的分析，要分层次进行。首先确定所有参与方已经包括了，然后再判断是否形成几方共同分享控制权。　　第七条如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。 某项安排由A、B、C、D、E、F、G公司共同参与，如果其中两个或两个以上公司不能单独集体控制该安排，而是必须经过A、B与C、D、E或者E、

7、F、G等的组合才能够集体控制该项安排，该项安排不构成合营安排。第八条仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。 根据修订后的《企业会计准则第33号——合并财务报表》 保护性权利，是指仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动决策权的一项权利。保护性权利通常只能在被投资方发生根本性改变或某些例外情况发生时才能够行使，它既没有赋予其持有人对被投资方拥有权力，也不能阻止其他方对被投资方拥有权力。　　第九条合营安排分为共同经营和合营企业。　　共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。

8、　　合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。 　　第十条合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和　　承担的义务确定合营安排的分类。对权利和义务进行评价时应当考虑该安排的结构、法律形式以及合同条款等因素。 　　第十一条未通过单独主体达成的合营安排，应当划分为共同经营。　　单独主体，是指具有单独可辨认的财务架构的主体，包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律认可的主体。 如果某项安