关于社会公共工程会计主体的研究

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1、【摘要】为解决公共工程资源配置的市场失效以及政府治理失灵问题，依据新制度经济学理论、资源基础理论、治理理论以及公共工程理论，提出了社会公共工程会计主体概念。文章通过对其会计主体的动因分析，论证其会计主体产生的必然性，再基于其实际运用范围，界定其会计主体的范围，探索社会公共工程会计领域中最为关键的环节。【关键词】社会公共工程；会计主体；治理各国在经济起飞阶段主要是解决发展问题，对营利组织给予较多的关注是无可厚非的，随着经济社会的发展，社会公共事务中的诸多问题将逐步成为学界关注的热点。社会公共工程会计主体既是其中的一大理论难题，也是实践中亟待界定的。对于社会公共工程的

2、治理，目前主要有主张“市场式政府”的政府治理模式的新公共管理理论和主张“参与式国家”政府治理模式的新公共服务理论。上述两种治理方式均可能出现治理不当，不仅导致公共工程资源配置的市场失效，而且也会产生政府治理失灵。实际上，为了实现公共工程资源优化配置，只有确定可有效配置的公共工程资源域，才能对有限的公共工程资源实施有效的治理。而确定如何有效配置公共工程资源范围，正是本文所研究的社会公共工程会计主体需界定的问题。一、社会公共工程会计主体概念的界定目前，我国出现了部分“豆腐渣工程”现象，且难以根治；“形象工程”过于“形象”；某些公共工程成为贪官的“摇钱树”，升官的“助推

3、器”。产生上述现象的重要原因是社会公共工程投入的成本未能也难以核算，产出的社会效益难以用货币准确计量。为此，笔者提出并构建社会公共工程会计来预测、反映和监督各类社会公共工程项目，而这首先必须界定社会公共工程会计主体。会计主体的基本思想最早是由意大利人唐“安杰洛”彼得拉在1586年撰写的《会计人员有规则地记录复式账簿的指针，即最有秩序的教育》一书中最先提出的。他“明确地将所有者和经济活动主体（企业）分别看待”。随着社会分工达到一定程度，以及所有权与经营权分离，出现了大量以营利为目的的经营组织，客观上要求对这些独立于所有者之外的经济实体核算其财务状况和经营业绩。西方会

4、计学家将这一观念称之为Speeifilseporrateentilyassurnp-tion，整个短语原意为“独立实体假设”。而葛家澍、刘峰（1999）认为会计主体假设的目的是为会计核算划定一个空间范围，以便于将企业自身的经营活动与外界相区别，与所有者自身的经济收支相区别，显然这里的会计主体假设与“独立实体假设”内容差不多。因此，将被管理的物和事并为之服务的特定单位作为主体，显然违背辩证唯物主义认识论观点：“人是主体，客体是自然；只有作为社会存在的人才能成为真正的实践的主体”。“会计人”作为会计主体的结论并不否定其他主体的存在。对于一个经济组织来说，主体能动性不是

5、唯一的。从投资角度，所有者、债权人以及投资组织称之为投资主体；从经营角度，企业是经营主体；从治理角度，所有者、债权人、投资组织、经理层等是治理主体；从会计角度，会计主体能动性主要表现为利用一定会计专业知识和技能，直接对社会再生产过程中的资金、价值运动进行反映和控制，因此“会计主体”是一种泛称，主要指参与和直接进行会计实践活动的人和组织。对于社会公共工程会计来说，其会计主体有它的特殊性，因此，我们首先应研究社会工程的内涵。盛明泉（2005）认为社会工程指的是通过研究制定和实施新的社会发展规划、政策、法律、制度和方案等改造社会的活动。从定义中可看出，对社会工程的治理，

6、很难有它的具体实体或组织。在大多数情况下，存在围绕实现公共资源优化配置，增进社会公共福利目标的虚拟组织或公共资源域。其次，社会公共工程会计对象也是资金、价值运动，但它的表现形式主要是G-W或G-W-G，对于G-W-G（′G′>G）的形式较少。最后，社会公共工程的投资主体或产权主体具有联合性、多元性、共通性、间接性和模糊性等，这也是造成社会公共工程产权主体虚位或治理主体缺失的根源。因此，笔者认为社会公共工程会计主体是指专业人员运用会计、财务专业知识和技能，直接对优化社会公共工程资源配置，增进社会公共福利的经济实体或虚拟经济实体的资金、价值运动进行预测、反映、控制和报

7、告的组织。鉴于社会公共工程项目的复杂性、多样性（既可能是有形的，也可能是无形的），社会工程会计主体多数情况表现为实体性，某些情况下也可能表现为虚拟性。二、社会公共工程会计主体产生动因依据资源基础理论的观点：“权力来源于资源，资源决定权力”。对于经济组织来说，直接提供物力资源者是所有者和债权人；直接提供人力资源者是经理层或经营者；直接提供会计信息资源者是会计主体；直接需求会计信息资源者是经济组织的利益相关者，他们可以是自然人，也可以是社会人以及各种组织等。当然会计信息资源产生是基于会计主体对物力资源、人力资源系统地加工、处理而获得之。因此，经济组织的投资主体决定经济

8、组织会计主