【9A文】注会CPA-审计-2017讲义全新编辑

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1、【MeiWei_81重点借鉴文档】共23章：财务报表审计、内部控制审计、质量控制（21章）、职业道德（22-23章）第一章　审计概述第一节　审计的概念与保证程度【考点一】审计的定义（一）审计定义：指CPA对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。❤预期使用者：管理层和公众除管理层之外的预期使用者：指公众（二）理解要点1.审计的用户（为了谁？）：财务报表的预期使用者（A+C），即审计可以用来有效满足(即合理保证）财务报表预期使用者的

2、需求。2.审计的目的（为了什么？）：是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者（C）对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。3.保证程度（能够到什么程度？）：应当合理保证，不能绝对保证。合理保证是高水平的保证。审计存在固有限制，不能绝对保证。4.独立性和专业性（凭什么？）：是审计的基础，通常由具备专业胜任能力和独立性的CPA来执行，CPA应当独立于被审计单位和预期使用者。(既应当独立于A和C)5.审计报告（提交什么？）：就是CPA把审计结果传递给

3、有关财务报表使用者。【例1•单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是（　B　）。（审计定义-2016年）A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表（财务报表是管理层的产品）B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的（是说服性而非结论性）【考点二】保证程度（一）CPA的专业服务划分其中，财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，【MeiWei_81重点借鉴文档】【MeiWei_81重点借鉴文档】审阅属

4、于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。相关服务均不需要提供保证。（二）财务报表审计是合理保证的鉴证业务1.财务报表审计目标：在可接受的低审计风险水平下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。2.收集审计证据的程序：CPA通过不断修正的、系统化的审计过程，获取充分、适当证据，证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。3.所需审计证据的数量：在财务报表审计业务中，CPA应当在获取充分且适当的审计证据后才能形成结

5、论。【提示】审计证据的充分性和适当性4.检查风险：CPA应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险，从而确保审计风险处在可接受的低水平。5.财务报表的可信性:CPA作为独立的第三方，应当遵守职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，从而提高财务报表的可信性。6.财务报表审计以“积极方式”提出审计结论，发表审计意见Eg:一、审计意见我们审计了ABC股份有限公司(以下简称“

6、ABC公司”)财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，20R1年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2016年12月31日的财务状况以及2016年度的经营成果和现金流量。（三）合理保证与有限保证的区别区别/业务类型合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）1.目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对

7、财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平2.证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据3.所需证据数量较多较少4.检查风险较低(从而更能信赖）较高5.财务报表的可信性较高较低6.提出结论的方式以积极方式提出结论。例如：“

8、我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和的规定编制，公允反映了ABC公司2015年l2月31日的财务状况以及2015年度的经营成果和现金流量。”以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”【考点三】CPA审计和政府审计（新增）（一）审计监督体系【MeiWei_81重点借鉴文档】【MeiWei_81