项目成本管理新思考作业成本法理念引入

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1、现实中，企业都试图通过抓成本管理来增加利润，成本也被作为一种衡量消费资源的作业管理优劣的一种主要方法。汇总成本报表也是以承担成本责任的组织部门为基础的，目标就是确信经营决策向顾客传递的价值要大于创造价值所耗费的成本。结果成本管理被看做是创造价值和衡量生产作业效益的重要指标。当生产过程相对简单并生产单一产品时，生产总成本是比较容易追溯和分配到单位产品的，也就是在核算单位产品的耗费量化指标很容易得出。然而，在更复杂的生产环境下，产品质量的多样性和复杂性，尤其是直接成本很低、间接费用很高的产品的单位成本就

2、很难核算的准确和清晰，比如建筑行业材料的管理，消耗材料比较容易核算和统计，对于周转材料就很难做到对作业工序级的核算清晰和准确。正是在以上的背景下，传统的全面成本法以及变动成本都不能全面满足企业内部管理需要，应运而生出基于“作业”基础上新的一种成本管理方法，就给我们提供一整套解决此问题的思路，也就是简称的ABC（Activity-basedCosting，以下简称ABC）作业管理法。一、作业成本法与作业   所有作业成本体系的潜在基础需要认定企业是由一系列的作业组成的，这些作业把作业动因驱动下的资源转

3、化为其他作业所需要的产出；于是从作业的角度来看：作业消耗资源，产品消耗作业，这与传统的产品消耗成本不同；重要的不是每类成本总帐户的余额是多少，如工资、设备、动力或部门监督成本，而是部门发生的作业成本，部门发生的传统的成本将被分配到作业中去。   作业定义的本质是它被认为是与其他作业相分离的，作业的产出能够理想的用有且仅有的一个因素即成本动因来解释，解释当对作业产出的要求变化时，成本如何变动。   作业成本法给传统的成本决定模型提供了另外一个选择，对于被认为是主要用于对外财务报告目的的完全成本来说，作

4、业成本法扩展了变动成本法定理并试图提供更加有利于管理目的的成本决定因素；变动成本关注的是短期容量相关成本，然而作业成本法的决定因素包括了传统上被归于制造成本库的长期变动成本；也就是作业成本法很清楚的帮助人们理解那些在传统会计中很模糊的成本，传统会计使用的分配基础与成本动因关系甚小；作业成本法超出边际贡献的分析之处在于，它定量分析了短期容量变化下的成本行为，而且还分析了独立于容量变化的长期成本趋向。二、作业成本法的核心价值   作业成本计算源于成本计算的准确性动机，但其核心价值远不至以此，超越了最初的

5、设计要求；它直接深入到企业的价值链重构，乃至企业内部组织机构的重构；当然作业成本计算仅仅只是认识价值链的基础，只有基于ABC为核心的ABCM才能改造和优化企业价值链，这正是ABC的核心价值所在。   企业是一个最终满足顾客需求、实现投资者报酬价值最大化而运行的一系列有密切联系的作业的集合体，企业生产商品或提供劳务消耗作业，作业消耗资源，而资源消耗的同时又是价值的积累过程，即价值从一个作业转移到下一个作业，最后全部积累到最终的产品上，最终产品既是全部作业的集合体，也是全部价值的集合；因此在概念解释时，

6、提到作业链同时又表现为价值链；从购买商品的顾客那里收回的价值，形成企业实现的收入，收入补偿完成各有关作业所消耗资源价值总和后的差额，即为企业利润；但实际上，并不是所有企业都能增加转移给顾客的价值，为企业带来利润，ABCM就要求成本管理深入到每一作业，尽可能消除不能创造价值的作业，防止资源的浪费，最大限度的提高从顾客那里收回的价值，以实现预定的经营目标；价值链分析是ABCM的基本方法，通常ABCM将成本看作“增值作业”和“不增值作业”的函数，并以“顾客价值”作为衡量增值与否的最高标准。   中国建筑行

7、业在2003年10月1日起，工程造价管理的重大改革即清单模式的实行，已经给传统建筑业成本会计方式和手段都带来了巨大的影响，客观上就要求施工企业对自己的施工能力有一个清醒的认识，企业自己的施工定额的生成成为了趋势和必然；积累并形成企业定额方法各式各样，但其共同的做法都离不开对企业过去施工实际耗费的分析，特别是基于具体作业工序上的耗费，也就是直接费用和间接费用汇总数据的核算分析；ABC在建筑行业的引入，将对间接成本的核算提供一种方法，为最终数据的全面性和正确性核算提供一种可能，也必将会给企业定额的产生打

8、下坚实的基础。三、作业成本法应用的基本程序   根据基本逻辑，ABC具体运做主要体现在五个步骤：选择作业、选择作业动因、归集资源的费用到作业成本库、计算分配率、根据分配率将作业成本库中的费用归集到产品。      作业成本管理的核心是作业，那么作业的确定必然是涉及作业成本管理的第一步，作业的确定不是很复杂，只要询问经营管理人员或基层人员“你做的是什么工作”就知道了；它包括对企业内部执行的工作——涉及各类资源消耗的工作或行为进行观察，并加以列示；一般而言，作业包括企业所