第四节针对评估的重大错报风险采取的应对措施

《第四节针对评估的重大错报风险采取的应对措施》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、第四节针对评估的重大错报风险采取的应对措施修订后的主要变化与2006年版進则相比，在具体规定方面有以下三方面的变化。（1）将2006年版准则在设计进一步审计程序时应当考虑的五项因素概括为两方面：一是考虑各类交易、账户余额和披蘇的认定层次重大错报风险评估的结果的形成原因；二是明确提出评估的风险越高，注册会计师就需要获取越有说服力的审计证据。（2）鉴于通过外部函证程序获取的审计证据比被审计单位内部产生的审计证据更可靠，突出了外部函证程序的作用，规定注册会计师应当考虑是否将外部函证程序用作实质性程序。（3）补充了对审计工作记录的要求，

2、规定注册会计师的工作记录应当能够证明财务报表与其所依据的会计记录是一致的或调节相符的。重点难点解析（1）总体应对措施的流程注册会计师的目标是，针对评估的重大错报风险，通过设计和实施恰当的应对措施，获取充分的、适当的审计证据。具体业务流程确定总体应对措施评估的财务报表层次的大错报风险•与财务报表整体存在广泛的联系•强调保持职业怀疑态度•可能影响多项认定，但难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定•分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家工作•提供更多的督导审计风险与审计程序的关系•注意使某些程序不被管理层预见或事先了解

3、•对拟实施审计程序的性质、时I'可和范围作出总体修改审计风险=重大错报风险X（可接受水平5%）0重大错报风险X检查风险了解被审计单位及其环境6个点（问查看试一一分析稈序）（进一步审计程序）内部控制COSO控制测试实质性程序-一5个点（问查看试一一穿行测试）控制活动Vr实质性有效性细节测试分析程序5个点业务流程（二）财务报表层次重大错报风险与总体应对措施在风险评估过程屮，注册会计师应确定识别的重大错报风险是与那个层次认定相关，进而影响多项认定。如果是与财务报表整体广泛相关，则属于财务报表层次的重大错报风险。财务报表层次重大错报风险

4、与总体应対措施总体应对措施具体安排1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。参见准则第H02号指南。2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。审计项目组成员中应有一定比例的人员曾经参与被审计单位以前年度的审计，或具有被审计单位所处特定行业的相关审计经验，必要时，要考虑利用专家的工作。3.提供更多的督导。对于重大错报分险较高的审计项目，项目组的高级成员对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督，并加强项目组质量控制复核。4.在选择进一步审计程序时，应注意是某些程序不被管理层预见或事

5、先了解。（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的吋间，是被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。5.对拟实施审计程序的性质、吋间和范围作出总体修改。（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；（2）主要依赖实质性程序获取的证据；（3）修改审计程序的性质，获取更多具说服力的证据；扩大审计程序的范围。（三）增加审计程序不可预见性的方法为避免被审计单位规

6、避原有审计套路，避免既定思维对计划审计工作的限制，避免审计效果的人为干涉，通过巧妙设计审计程序的性质、时间和范围，进一步增加审计程序的不可预见性，使审计程序具体操作不被审计单位预见或事先了解，以取得较好的审计结果。提高审计程序的不可预见性方法具体实施1•对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。关注以前未曾关注的审计领域，尽管这些领域可能重要程度比较低；如果这些领域有可能被用于掩盖舞弊的行为，注册会计师就要针对这些领域实施一些具有不可预见性的测试。2•调整实施审计程序的时可，使其超过被审计单

7、位的预期。如果注册会计师在以前年度的大多数审计工作都围绕12月或年底后前进行，注册会计师可以考虑调整实施程序时测试项目的时间，从测试12月的项目调整到测试其他月份。3.采取不同的审计抽样方法。是当年抽样的测试样本与以前的不同。4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告在存货监盘程序屮，可以到位事先通知被审知被审计单位所选定的测试地点。计单位的盘点现场进行监盘，使被审计单位没有机会事先淸理现场，影藏一些不想被注册会计师知道的情况。常见的一些不可预见性的审计程序审计领域一些可能使用的具有不可预见性的审计程序存货（1）向以前审计过程中

8、接触不多的被审计单位员工询问。（2）在不事先通知的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘。销售和应收账款（1）向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问。（2）改变实质性分析程序的对象。（3）针对销售和销售退冋延氏截止测试期间。（4）实