重大错报风险的评估与应对

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1、第六章重大错报风险的评估与应对本章重点难点通过本章的学习，要求了解被审计单位及其环境的重要性，掌握具体了解途径；了解与被审计单位管理层级治理层的沟通的主要内容；掌握针对财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施；掌握针对认定层次重大错报风险采取的进一步审计程序的含义、性质、时间和范围；掌握控制测试和实质性程序的含义、性质、时间和范围。本章的重点是内部控制，难点是重大错报风险的评估和应对。第一节了解被审计单位及其环境一、了解被审计单位及其环境的目的及风险评估程序（一）了解被审计单位及其环境的目的1）

2、确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当。2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否恰当。3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等。4）确定在实施分析程序时所使用的预期值。5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了

3、解的程度。（二）风险评估程序1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员2.实施分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。3.观察和检查观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关本身即单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序：1）观察本身被审计单位的生产经营活动2）检查文件、记录和内部控制手册3）阅读由管理层和治理层

4、编制的报告4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）（了解）穿行测试（walkthroughtesting）穿行测试（walkthroughtesting）：是指追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。在风险管理中,在正常运行条件下，将初始数据输入内控流程，穿越全流程和所有关键环节，把运行结果与设计要求对比，以发现内控流程缺陷的方法。1、先将公司规范某项经济业务行为的制度按业

5、务流程的方式描述出来；这表明公司的该项经济业务应该都是按所描述的业务流程运行的。2、抽取某几笔业务样本；3、要求受监察的单位提供所有所抽取业务样本的运行记录；4、按照流程环节，描述样本业务的实际运行情况；5、对照流程环节与要求，比较并记录没有做到位的地方。例如：甲注册会计师针对销售交易，从订单处理一－核准信用状况及赊销条款一－填写订单并准备发货一－编制货运单据一－订单运送/递送追踪至客户或由客户提货－一开具销售发票一－复核发票的准确性并邮寄/送至客户一－生成销售明细账一－汇总销售明细账，并过账至总

6、账和应收账款明细账等交易的整个流程，考虑之前对相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行，这就是穿行测试。二、了解被审计单位及其环境1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素2、被审计单位的性质3、被审计单位对会计政策的选择和运用4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险5、被审计单位财务业绩的衡量和评价6、被审计单位内部控制评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表重大错报风险。如果了解被审计单位及其环境获

7、得的信息足以识别和评估财务报表重点错报风险，设计和实施进一步审计程序，那么了解的程度就是恰当的。三、了解被审计单位的内部控制1、内部控制的含义内部控制：是被审计单位为了合理保障财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。可以从以下几个方面理解内部控制：1）内部控制的目标是合理保证第一，财务报告的可靠性第二，经营的效率和效果第三，在所有经营活动中遵守法律法规的要求2）设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人

8、员都对内部控制负有责任。3）实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策和程序。内部控制的目标旨在合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。注册会计师对财务报表审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，尽管要求注册会计师在财务报表审计中考虑与财务报表编制相关的内部控制，但目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见。注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。2、内部控制的要素1）控制环境控制环境