财务会计与税务会计的比较分析文献综述

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1、前言1研究背景与选题依据首先，税务会计在我国还属于一门新兴学科，处于初级阶段，税务会计还要依赖于财务会计，财务会计的凭证、账簿和报表是纳税核算的主要依据，现在的会计人员同时兼顾会计核算和税务核算任务，负担着多项职能，由于缺乏系统的税务知识，对一些政策的理解存在着偏差，经常在税款的计算和缴纳申报时出现少缴或多缴的情况，给纳税人和征收机关造成不必要的损失。其次，会计制度与税收制度脱节，1994年1月1日开始执行的《企业所得税会计处理的暂行规定》只是相对的调整，而2006年颁布的新会计准则，使财务会计已经成为独立的体系，这种时间上的差异，导制税法与会计制度之间的差

2、异越来越多，这种差异体现在所得税前调整项目日益复杂，增加了会计核算工作量的同时也增加了纳税人成本的支出。再次，税务会计的主要目标是保证国家税收的实现，却忽视了纳税人的实际支付能力，税务会计当期的收入不考虑实际现金是否流入，均计入应纳税所得额，当企业赊销业务量大的情况下资金周转不畅通，造成纳税困难，许多企业为了纳税甚至要举债，无形中增加了企业的经营成本，企业的营运能力降低，这种恶性循环制约着企业的发展。税务会计是以纳税人为会计主体，以货币为计量单位，以税法法律制度为准绳，运用会计学的原理和方法，对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动，是

3、税务与会计结合而形成的一门交叉学科。税务会计应按照税法规定，止确计算和缴纳税款，做到不重不漏，准确无误。税务会计的基本职能是对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督。税务会计要对纳税人的纳税义务及其缴纳情况进行记录、计算、汇总，并编制出纳税申报表;税务会计要对纳税人纳税义务及其缴纳情况进行控制、检查，并对违法行为加以纠正和制裁。企业的财务会计系统建立了一套完备的财务活动“数据库”，这个“数据库”是企业对外编制财务会计报告的基本“素材”，也是税务会计处理的基本“素材”。税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业对外编制的财务报告上前已提及，企业的任何税务

4、会计处理均会对财务状况产生影响，而这种影响必然反映在财务报告中。例如，在企业所得税会计中，为了处理时间性差异，要设置“递延税款”科目，该科目或作为企业一项“负债”列示，或作为企业的一项“资产”列示。此外，企业的“所得税”项目及上述递延税款对损益表、现金流量表的编制均有影响。2国内研究现状王鑫在《税务会计与财务会计的关联性探析》中指出，税法的目的是保证公平征税，而财务会计的目的是向管理部门、股东、贷款人和其他有关的方面提供决策有用的信息。对于这点很明显的区别就是财务会计采用权责发生制，而税法采用收付实现制。高祖玲在《浅谈税务会计与财务会计分离》一文中提出，在财

5、务会计中，反映会计信息质量特征原则、会计要素确认与计量原则，大多也适用税务会计，但因税务会计与税法的特定联系，税收原则理论和税收立法原则也会非常明显的影响税务会计原则。税务会计的原则就是税收核算的原则，税务会计虽然要遵循财务会计的一般程序和方法，但它必须以税法为导向。张彩英在《税务会计与财务会计的比较》中说，税务会计原则实际上是隐含在税法中的。一是成本计量原则上，财务会计中会计准则要保证财务会计信息的可靠和真实，以公允价值作为计量原则，这就必然给企业带来大量的纳税调整事项；税法以历史成本作为计量原则，与公允价值计量相比，历史成本计量在某些情况下不能真实地反映

6、资产等要素的价值，但它的可靠性强，在涉税诉讼中能够提供有力的证据。汤业国在《财务会计与税务会计的分离是建立现代企业制度的必然要求》中表示，在权责发生制原则上，会计以权责发生制为基础，而税法以收付实现制和权责发生制的结合为基础，而税法之所以选择性的接受权责发生制，是将税收保全、收入均衡、便利征管、乃至反避税置于其上。三是对于“实质重于形式原则”和“谨慎性原则”，财务会计比较侧重收入的实质性实现。会计处理越来越注重谨慎性原则的运用，并且会计制度对会计人员职业判断能力的要求也有所提高。而税法在收入确认上会尽量减少不确定性、选择性和主观判断的运用，因为税法对任何涉税

7、事项的确认、计量都必须有明确的法律依据，必须有据可依，不能估计，因此税法一般是不承认实质重于形式原则的。汪俊在《财务会计与税务会计的分离与协调》中提出了，税收主要包括流转税和所得税两大块，而财务会计与税务会计最大的差异就在于收入与费用的确认及其确认时间的问题。流转税的处理与财务会计准则的差异。流转税主要包括增值税、营业税、消费税等，但在我国税法暂行条例中，都有“无论会计制度规定如何核算”，均应按税法规定计算应纳税额，在增值税的进项税额、销项税额计算中也有按会计进、销项税额与计税进、销项税额的差异及调整问题。财务会计新准则中对以存货进行的非货币性资产交易事项，

8、当交易不具备商业实质或公允价值不能可靠计量的情况下，