长期股权投资解读

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1、2021年8月17日12014《CAS2—长期股权投资》2021年8月17日22014年3月19日，财政部发布《关于印发修订<企业会计准则第2号——长期股权投资>的通知》（财会〔2014〕14号）。自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。在实务中提出了一些问题对企业长期股权投资的有关规定散见于准则的应用指南、讲解和企业会计准则解释中，一定程度上不利于准则的理解和实施，有必要对相关内容进行整合，充实和完善2号准则。2011年，国际会计准则理事会正式发布了《国际会计准则第27号——单独财务报表》（I

2、AS27）和《国际会计准则第28号——联营和合营企业中的投资》（IAS28）修订版。2021年8月17日3长期股权投资准则主要修订1、适用范围2、与合并报表准则和合营安排准则的有关定义相协调：控制、共同控制、合营企业3、整合企业会计准则解释、年报通知和企业会计准则讲解中的有关内容2021年8月17日42021年8月17日5第一章总则第一条为了规范长期股权投资的确认、计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。信息披露由其他准则规范第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投

3、资。2021年8月17日6增加长期股权投资的定义原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资按照《CAS22—金融资产的确认和计量》进行处理为什么修改？2021年8月17日72021年8月17日8第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》。2021年8月17日9（二）1、风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

4、资产【增加】企业有选择权如果按22号准则则不适用2号准则，反之按2号准则。2、投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资【增加】3、以及准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。2021年8月17日10第四条长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。信息披露由其他准则规范2021年8月17日11第二章初始计量第五条企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：2021年8月17日122021年8月17日13（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现

5、金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。2021年8月17日14强调被合并方所有者权益账面价值为“在最终控制方合并财务报表中的账面价值”；将《企业会计准则解释第4号》关于合并费用的处理要求纳入准则正文初始投资成本=合并日取得被合并方最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额2021年8月17日15例如：甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。20X7年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）

6、并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。20X9年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。20X7年1月至20X8年12月31日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为1200万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动。考虑：长期股权投资初始成本为多少？2021年8月17日1620X9年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：自20X7年1月1日丁公司净资产公允价值

7、5000万元持续计算至20X8年12月31日的账面价值6200（5000+1200）万元。乙公司购入丁公司的初始投资成本为4960[（5000+1200）X80%]万元。2021年8月17日17【例】甲公司和乙公司同属某企业集团内的两家公司，2014年1月1日,甲公司以1,100万元银行存款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。乙公司2014年1月1日的所有者权益账面价值总额为2,000万元。（以银行存款作为合并对价）借：长期股权投资—乙公司（2,000×60%）1,200贷：银行存款1,100贷：资本公积—股本溢价1002021年8月1

8、7日18（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资