财务报表分析 第二章 资产质量分析

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1、财务报表分析第二章资产质量分析第二章资产质量分析一、资产负债表的作用二、资产负债表的结构与披露要求三、资产按照质量分类的理论四、流动资产项目质量分析五、主要非流动资产项目质量分析六、资产质量的总括分析资产质量分析学习目的1.掌握资产按照质量的分类理论;2.掌握流动资产的概念以及特点;3.了解上市公司货币资金的构成以及使用规定;4.掌握金融资产的确认和质量分析方法;5.掌握存货的概念、构成、制造业存货的特殊问题、成本与市价孰低规则及其运用;6.掌握长期股权投资的概念、质量分析方法以及会计处理与报表披露惯例;7.掌握固定资产的概念、计价以及会计处

2、理与披露惯例;8.掌握无形资产的会计难点以及一般会计处理惯例;引例丹东化学纤维股份有限公司案1、未能提供巨额坏账准备的依据2、巨额的到期债务3、未决诉讼案件涉及金额巨大4、受托加工事项不明5、持续经营能力受到质疑审计人员出具无法发表审计意见。第一节资产负债表的作用一、会计计量属性1、历史成本客观性；可验证性；抑制主观判断2、重置成本3、可变现净值4、现值5、公允价值二、资产负债表的作用揭示资产的总规模及具体的分布形态。把流动资产、速动资产与流动负债联系起来分析,可以评价上市公司的短期偿债能力。对比上市公司债务规模、债务结构及与所有者权益,评价

3、上市公司的长期偿债能力及举债能力。比较不同时点资产负债表，分析财务弹性，判断上市公司财务状况的发展趋势。比较资产负债表与利润表有关项目，评价上市公司各种资源的利用情况。综合分析三表,整体评价上市公司的财务状况和经营成果。三、资产负债表的局限性1、资产、负债的确认和计量有些是人为估计2、会计核算使用的程序和方法具有选择性3、资产项目采用的计价方法不一致4、有些资产与负债完全被忽略未计5、未考虑物价变动造成的影响第二节资产负债表的结构与披露要求一、基本结构水平式或账户式包括表头、基本内容和补充资料按照资产变现能力的强弱排序，按负债偿还的先后排序二

4、、披露要求第三节资产按照质量分类的理论一、资产质量的内涵以及资产的质量特征1、资产质量的内涵——相对有用性资产质量是指资产在特定的经济组织中，实际所发挥的效用与其预期效用之间的吻合程度。2、资产的质量特征资产的质量特征是指企业根据不同项目的资产本身所具有的属性、功能而对其设定的预期效用。（1）盈利性——资产在使用的过程中能够为企业带来经济效益的能力，强调的是创造价值（2）变现性——非现金资产通过交换能够直接转换为现金的能力，强调的是对债务的保障（3）周转性——资产在企业经营运作过程中被利用的效率和周转速度，强调的是被利用的效用（4）资产与其他

5、资产组合的增值性——资产在特定的经济背景下，有可能与企业的其他相关资产在使用中产生协同效应的能力，强调的是联合效用。二、资产质量的属性1、资产质量的相对性资产质量的相对性体现为相对有用性资产的物理质量——体现在资产的质地、结构、性能、耐用性、新旧程度等资产的物理质量是资产质量的基础资产质量更多强调其在生产经营过程中为企业带来的未来收益的质量2、资产质量的时效性强调资产所处的特定历史时期和宏观经济背景3、资产质量的层次性三、企业资产按照质量分类1、按照账面价值等金额实现的资产包括上市公司的货币资金。不同时点相同数额的货币资金购买力不同2、按照低

6、于账面价值的金额贬值实现的资产短期债权——应收票据、应收账款和其他应收款等部分交易性金融资产——有市价，能公开交易——剩余资金的存放形式，保持流动性和获利性部分存货——存货的计价和可变现净值部分长期投资——可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等部分固定资产纯摊销性的“资产”——由于应计制原则的要求而暂作“资产”处理的项目，如长期待摊费用3、按照高于账面价值的金额增值实现的资产大部分存货部分对外投资部分固定资产和生产性生物资产账面上未体现净值，但可以增值的“表外资产”——因会计处理原因或计量手段的限制而未能在资产负债表中体现净值，但可

7、以为企业在将来作出贡献的资产项目已经提足折旧、但企业仍然继续使用的固定资产企业正在使用,但已经作为低值易耗品一次摊销到费用中去、资产负债表上未体现价值的资产已经成功的研究和开发项目的成果人力资源第四节流动资产质量分析一、流动资产流动资产一般是指上市公司可以或准备在一年内或者超过一年的一个营业周期内转化为货币、或被销售或被耗用的资产。营业周期是指上市公司从支付货币购买商品或劳务开始,到这些商品或劳务重新转化为上市公司的货币为止的时间特定资产的物理特性,指的是有关资产的最终可利用性能流动资产不取决于特定资产的物理特性,而仅仅取决于上市公司持有该项

8、资产的目的二、货币资金质量分析1、范围：库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和在途资金2、使用规定一般以上市公司3