09秋高级财务会计课程期末复习指导

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1、第八章阅读材料例题一：承租人对融资租赁的会计处理1.租赁合同20X1年12月28口，A公司与B公司签订了一份租赁介同。合同主耍条款如下：（1）和赁标的物：程控牛产线。（2）租赁期开始H；租赁物运抵A公司生产车间Z日（即20X2年1月1□O（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20X2年1月1H〜20X4年12月31日o（4）租金支付方式：自租赁期开始H起每年年末支付租金1000000元。（5）该生产线在20X2年1月1日B公司的公允价值为2600000元。（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。（7）该生产线为全新设备

2、，估计使用年限为5年。（8）20X3年和20X4年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销伟收入的1%向B公司支付经营分享收入。2.A公司（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）20X3年、20X4年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元。（4）20X4年12月31H,将该生产线退还B公司。（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10000元。A公司的会计处理如下：1.租赁开始日的会计处理第一

3、步，判断租赁类型本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%,没有满足融资租赁的第3条标准；另外最低租赁付款额的现值为2577100元针算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90%,即（2600000X90%）2340000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计篦租赁开始口最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额二各期租金Z和+承租人担保的资产

4、余值1-(1+茁"批注[whitel]:i=1一(1+8%尸8%=2.5770969872478788802519941065894=1000000X3+0=3000000（元）计算现值的过程如下：每期租金1000000元的年金现值=1000000X（P/A,3,8%）查表得知:（P/A,3,8%）Iwhite5l=2.5771毎期租金的现值之和=1000000X2.5771=2577100（元）小于租赁资产公允价值2600000元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为英折现值2577100元。第三步，计算未确认融资费用未确认

5、融资费用二最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3000000-2577100=422900（元）第四步，将初始頁接费用计入资产价值初始直接费用是指在和赁谈判和签订租赁协议的过程小发牛的可直接归属于租赁项冃的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有卬花税、佣金、律师费、应当计入和•入资产价值。2587100422900300000010000差旅费、谈判费等。承租人发牛的初始直接费用,账务处理为：20X2年1月1口，租入程控牛产线：借：固定资产——融资租人固定资产未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款银行存款1.分摊未确认

6、融资费川的会计处理第一步，确定融资费用分摊率由于和赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费丿1］（表22-1）表22—1未确认融资费用分摊表（实际利率法）20X5年12月31日单位:元EI期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③二期初⑤X8%④二②-③期末⑤二期初⑤-④(1)20X2.01.012577100.00(2)20X2.12.311000000206168.00793832.001783268.00(3)20X3

7、.12.311000000142661.44857338.56925929.44(4)20X4.06.30100000074070.56*925929.44*0.00合计3000000422900.002577100.00*做尾数调整：74070.56=1000000-925929.44925929.44=925929.44-0第三步，会计处理为：20X2年12月31FI,支付第一期租金：倍：长期应付款——应付融资租赁款1000000贷：银行存款100000020X2年1〜12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为:20

8、61684-12=17180.67（元）。17180.6717180.6710000001000000借：财务费用贷：未确认融资费用20X3年12月31日，支付第二期租金:借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款20X3年1〜12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用