财务会计 第10章 长期负债

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1、第十章长期负债教学目的：熟悉长期负债的概念与特征；理解长期负债的分类与计价；掌握借款费用的确认及处理；掌握长期借款的会计处理；掌握应付债券的发行与会计处理；熟悉长期应付款的会计处理；第十章长期负债讲授内容：第一节长期负债概述第二节借款费用第三节长期借款第四节应付债券第五节长期应付款第一节长期负债概述一、长期负债的概念与特征1.长期负债：是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。2.举债经营的优点：优点举债经营的成本通常较低；举债经营可以防止控制权分散；举债经营具有转嫁风险的作用；举债经营能发挥财务杠杆作用；举债经营具有节税

2、效应；举债经营不会稀释每股盈余，也不会导致股价下跌。3.举债经营的缺点：缺点利息费用的支付具有刚性，可能减少股东的经济利益；增加了财务风险；影响财务灵活性；降低了未来的举债潜力。4.长期负债的特征：偿还期限较长，一般都超过1年或者一个营业周期以上；举借长期负债的目的比较特殊；债务的金额较大；长期负债可以采用多种偿还方式。二、长期负债的分类1.按筹措方式长期借款应付债券长期应付款专项应付款2.按计息方式单利复利3.按偿还方式定期偿还分期偿还4.按币种人民币负债外币负债三、长期负债的计价1.从理论上讲，长期负债应根据契约或合同确定的未来应

3、予以偿还的本金及支付的所有利息之和的现值入账，而不宜按其未来应偿付金额入账。2.长期负债的利息既可能是分期支付，也可能于到期还本时一次支付，因而，应付未付利息本身既可能是流动负债，也可能是非流动负债。第二节借款费用一、借款费用的内容借款费用：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款利息折价或溢价摊销辅助费用汇兑差额按权责发生制原则应当予以确认的金额二、借款费用的确认费用化or资本化1.借款费用应予资本化的资产范围----需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。房地

4、产开发产品、大型机械设备等2.借款费用应予资本化的借款范围----专门借款和占用的一般借款所发生的借款费用允许在符合资本化条件的情况下予以资本化，其他借款所发生的借款费用不允许资本化。3.借款费用开始资本化的条件资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。4.借款费用资本化的暂停购建或生产过程中发生非正常中断；且中断时间连续超过3个月。注意：如果中断是使资产达到预定可使用状态所必要的程序，或者中断是由于可预见的不可抗力因素造成的，则不需停止借款费用的资本化。5.借款费用资本化

5、的停止符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成；所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。注意：企业应当遵循实质重于形式的原则进行停止资本化时点的判断。三、借款费用资本化金额的确定1.借款利息资本化金额的确定专门借款利息资本化金额的确定每一会计期间专门借款当期尚未动用的尚未动用的借款专门借款利息＝

6、实际发生的－借款资金的－资金暂时性投资的资本化金额利息费用利息收入取得的投资收益一般借款利息资本化金额的确定每一会计期间利至当期末止购建固定资资本息的资本化金额产累计支出加权平均数化率＝×每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。累计支出加权平均数的确定简化公式：至当期末止购建固定资每笔资产每笔资产支出占用天数产累计支出加权平均数支出金额会计期间涵盖天数∑＝×)(按月计算资本化借款费用：按季、半年或年计算资本化借款费用：累计支出月初资产当月资产支出加权平均数支出余额算术平均数＋=累计支出月初资产当月资产支

7、出1加权平均数支出余额算术平均数会计期间涵盖月数＋)×∑=([]当月资产支出总额2资本化率的确定所占用一般借一般借款当期实际发生的利息之和款加权平均利率一般借款本金加权平均数＝简化公式：所占用一般借款每笔一般每笔一般借款在当期所占天数本金加权平均数借款本金会计期间涵盖天数×)∑＝(注意：存在溢折价时一般借款当期实际当期应摊销的加权平均利率发生的利息之和折价或溢价一般借款本金加权平均数=±2.辅助借款费用资本化金额的确定辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要支出，包括借款手续费(如发行债券手续费)、承诺费、佣金等。辅助费用的确认

8、原则：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化。3.外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内，属于借款费用资本化范