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1、第三章投资学习指导教学目的与要求：投资是企业资金运动的一•个重要环节，也是企业会计核算的主要内容。不同期限、性质的投资，其特点不同，管理要求不同，会计处理也是不同的。通过木章的学习，使学生了解我国投资准则对各类投资的取得、收益和处置进行会计处理的规定。并在全而了解我国投资准则的基础上，对准则制定和实施中若干问题作一探讨。本准则的重点和难点1、本准则的重点制定和颁布本准则的基本岀发点在于要真实而客观地反映投资的价值，明晰产权关系，对由于产权投资所产生的产权关系变动分门别类地提供核算资料，以便于分析投资变动的原因及其下一步的决策。因此,本准则的重点在于：(1)投资账血价值的调整。依据历史成本原则
2、，一项资产的成本就是取得该项资产吋的实际支出，也即历史成本,历史成本一经入账，任何企业都不得随意调整资产的账面价值，即便该资产的市价发生了变化。但是，与其它资产不同的是,投资是一种受市场和被投资企业经营状况影响较大的资产，是风险性资产,投资的实际价值会因时因地而发生变动，因此，很有必耍适时进行调整，以提供双重资料,即，一方面提供投资的历史成本价值资料,另一方面又提供由于市场价格下降或被投资企业财务状况发生剧烈恶化致使企业投资价值发生减损的资料。有鉴于此,本准则规定企业应该计提投资损失准备，BP,通过对短期投资计提跌价准备和长期投资计提减值准备来反映投资的真实价值，也就是说，期末资产负债表上投
3、资的真正价值应该是账面余额扌II除损失准备后的金额。损失准备的计提，一方面增强了企业抗拒风险的能力，另一方面也使投资价值更接近于真实价值,避免或减少虚假资产价值对投资者的误导和所产生的盲冃投资活动。(1)依据投资的不同目的，准确确认投资损益。投资获利是产牛:投资的基本出发点，一般而言，人们进行投资活动的目的主要有四个：？为暂时闲置资金寻找用武之地;？利用市价波动获得近期收益;？控制或影响其它企业;？为自己提供稳定的原料基地或销售市场。在上述四种目的中，基于前两种目的的投资大都是为获取近期利益，投资期限较短，后两种冃的的投资则是为了获得长远利益，期限较长。由此可见，短期投资的目的不在于持有，而
4、是在市价向有利方向发展时，随时处置其，因此，短期投资损益虽包括持有收益和处置收益,但基于会计实质重于形式的原则,对于短期投资损益的核算重点在于处置收益上，因此，在企业持有短期投资期间，并收到现金股利时，并不做投资收益处理，而是视同短期投资的收回而直接冲减短期投资成本。然而对于长期投资来说，企业发生长期投资活动主要是出于长远利益考虑，为企业提供长远的现金流入或其它利益，因此，长期投资的目的在于持有而不是随时处置，因而持有收益的获得是至关重要的，除非当投资企业发现持有长期投资已无利可图时，或投资企业rh于生产经营策略发生变更时,投资企业才会处置长期投资。因而，长期投资损益的核算就要分别体现持有损
5、益和处置损益。尤其是企业长期投资对象不同，投资时的市场价格情况不同，企业长期投资持有损益的内容也不同。例如，对于长期股权投资来说,持有损益就是投资企业按股权比例所享有的被投资单位净资产的变动部分（权益法）或被投资单位利润的分配数（成本法）。而对于长期债券投资来说,投资持有损益则是应计利息扣除相关费用摊销数再扣除溢价摊销数或加上折价摊销数后的余额，。（3）分门别类地提供产权投资价值的具体内容。首先，将产权投资依据其影响程度分为控制、共同控制、重大影响和无控制、无共同控制、无重大影响等四种类型，并规定前三种采用权益法核算，最后一种采用成本法核算;其次,对采用权益法核算的长期股权投资，要分别按〃股
6、权投资准备"、"股权投资差额"、"损益调整〃和〃股权成本"等明细项目进行核算，以适应明晰产权关系、发展产权投资对提供详细的产权投资资料的要求。这样，通过会计核算后，企业报表使用者不仅可以了解投资企业在被投资企业净资产中所占有的份额，而且还可以了解到长期股权投资价值的组成项目、变动结果和原因，从而间接掌握被投资企业财务状况和经营成果。2、本准则的难点执行本准则，按照本准则的规范进行会计核算时，可能在如下儿方面产生困难:长期投资减值的判断。投资的计价,也即长期投资账面价值的调整是本准则的核心问题之一，那么，如何客观地、公正地评价企业的长期投资价值则是难点之一。按照本准则,投资企业是否对其长期投资
7、计提减值准备，是投资企业对其长期投资未来可收回金额的正确估计而作出的一种职业判断，也就是说，当预计到其长期投资未来可收回金额低于账面价值时，企业应该计提长期投资减值准备。那么，长期投资未来可收回金额的合理估计就成为计提长期投资减值准备的前提和依据。如果估计不准而盲目计提长期投资减值准备,虽然会计上比较稳健，但影响到投资企业当年的盈利表现，尤其对于上市公司来讲，则会直接影响其每股盈余从而影响其在资本市场上的形象
