毕业论文宋佳慧

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1、1导言当今市场竞争中，无形资产是维持企业生存和发展的重要支柱，也是企业维持利润甚至超额利润的必要源泉。现在主要发达国家的国内生产总值的50%以上是以知识为基础的，有的国家这一比例甚至达到70%-80%o成功企业拥有的重要资产是无形资产，据有关资料显示：“可口可兀”仅商标价值约840亿美元，“微软”仅商标价值约500亿美元，红塔山商标价值约460亿人民币，西方发达国家企业无形资产占总资产比重达35%,高新企业达60%-70%o国际贸易发展状况的数据也充分表明，技术贸易增长速度远远超过有形商品。大型跨国公司每年都耍拿岀相当于其营业额10%左右

2、的资金用于无形资产这类智力资源的开发。随着无形资产在总资产中的比觅增大，企业的无形资产经营管理过程中想要降低成本、费用、实现企业价值最大化，税务筹划是非常重要可行的手段之一。论文在新企业所得税法和新会计准则开始实行的背景下，阐述了无形资产涉及的和关的税种的税务处理和会计处理，探讨纳税人在无形资产和关税种方面的税务筹划问题。与无形资产相关的税种主要有7种，侮个税种都有自己适合的税务筹划。本文通过对无形资产涉及的营业税、城建税、土地增值税、卬花税、契税、企业所得税、个人所得税业务环节的税务进行筹划，对金业无形资产的税务梳理，帮助金业纳税人调整

3、税务筹划策略，加强无形资产管理。2无形资产涉税概述2.1无形资产涉及的有关税种无形资产是指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位，或管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。根据我国会计准则关于无形资产定义的要求，无形资产具体包括的内容有专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权和特许权等。无形资产作为资产内容2—，在其取得、处置、摊销过程屮会涉及的税种主要有：（1）营业税。是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人征收的一种税种。转止无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使

4、用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权和转让商誉。（2）城市维护建设税。是国家对缴纳的增值税、消费税和营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。因为营业税是其计税z—,那么转让无形资产也应缴纳城市维护建设税。（3）土地增值税。是指对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产取得的增值额征收的一种税。其中转让土地使用权属于无形资产的内容。（4）印花税。是指以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。对合同、书据等出两

5、方或两方以上当事人共同书立的凭证，其当事人各方都是纳税人，各自持有的凭证的金额纳税。其屮，书立、使用、领受印花税法所列举的凭证包括无形资产屮的技术合同和产权转让书据。（5）契税。是指我国境内转移土地、房屋权加为征税对彖，向产权承受人征收的一种财产税。契税的征税对象包括国有土地使用权的出让、土地使用权的转让。其中土地使用权的转让属于无形资产的内容。（6）企业所得税。是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。其中纳税人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权等取得特许权使用费用所得就是其他所得的一部分。（7）个人所得税。是对个

6、人取得齐项应税所得征收的一种税。其应税所得项目的第六项为：特许权使用费所得（是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得）。2.2无形资产涉税问题研究的意义无形资产在许多企业的资产总额屮占有较人的比重，其会计事项和涉税问题的恰当处理非常重耍。而关于无形资产的计量、摊销、减值、处置等问题，国家的税收法规和会计法规之间存在着诸多差异。企业在进行会计核算和缴纳税款时，必须按照既符合会计法规的要求乂能满足纳税需要的原则妥善处理这些纳税差界；同时,金业还应积极地利用现有的财税法规和政策进行无形资产的税务筹划，尽量减

7、少无形资产涉税事项的税款支出，降低企业税负，减少企业的现金流出量。3无形资产涉税的税务处理无形资产涉税过程中，涉及到的税种主耍有：营业税、城市维护建设税、土地增值税、印花税、契税、企业所得税、个人所得税。有关税种的应纳税额计算如下:3.1应纳营业税的计算其公式为：“应纳营业税额二营业额*适用税率”。此处的营业额是仅指企业转止无形资产向对方收取的全部价款和价外费用。营业税税率为5%。例1：某市区红星软件公司将其白主研发的最新杀毒软件以50万元价格卖给甲企业，则红星软件公司应纳营业税为:500000X5%=25000（元）；城市维护建设税为:

8、25000x7%=1750（元）2.2应纳城市维护建设税的计算其计算公式为：“应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额x适用税率”。（见例1）3.3应纳土地增值税的计算其计算公式为